中國(guó)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中遇到的問題，本站對(duì)2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義(6)重點(diǎn)資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2012年會(huì)計(jì)職稱考試！

第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”制度，從而確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。為了加強(qiáng)特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))，自2008年1月1日起施行，適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

(一) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

1. 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

(1) 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

(3) 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

2. 獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。

3. 合理方法，包括：

(1) 可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

(2) 再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

(3) 成本加成法，是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

(4) 交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

(5) 利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

(6) 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。可比性分析因素不要包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等五個(gè)方面。

4. 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

(2) 一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。

(3) 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

(4) 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員(包括董事會(huì)成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

(5) 一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(6) 一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

(7) 一方接受或提供勞務(wù)不要由另一方控制。

(8) 一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到前述第(1)項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義匯總

（責(zé)任編輯：xll）

共5頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)