不定項選擇題

(本類題共15 小題，每小題2 分，共30分。每小題備選答案中， 有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分， 少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

(二)

甲公司為生產和銷售高檔化妝品的增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率為15%。該公司2021 年1月 1日 “應交稅費——應交增值稅”科目無余額，1月末未結轉“應交稅費——未交增值稅”科目。2021 年 1月發生下列經濟業務：

(1) 5日，銷售一批化妝品，開具的增值稅專用發票上注明價款為 100000 元，增值稅稅額為13000 元，款項已收到并存入銀行。

(2) 12日，將其生產的一批化妝品作為非貨幣性福利發放給直接從事生產活動的職工，該批化妝品市場售價總額為 70000 元(不含增值稅)，實際成本總額為 30000 元。

(3) 18日，庫存材料因管理不善發生火災，材料全部毀損，其實際成本為 10000 元(此前未確認存貨跌價損失)，相關增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為 1300 元(已抵扣)。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1. 根據資料(1)，下列各項中，甲公司銷售化妝品會計處理正確的是( )。

A. 借：稅金及附加15000

貸：應交稅費——應交消費稅15000

B. 借：主營業務成本15000

貸：應交稅費——應交消費稅15000

C. 借: 銀行存款113000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13000

D. 借: 銀行存款128000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13000

——應交消費稅15000

【答案】AC

【解析】選項A正確、選項 BD錯誤：銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“稅金及附加”科目。選項 C 正確：增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) ”科目。

考點鏈接銷售應稅消費品應交的增值稅、消費稅：

一.增值稅

1.一般納稅人

(1) 計算 大多采用一般計稅方法，銷項稅額=銷售額(不含增值稅)×增值稅稅率，應納稅額 = 當期銷項稅額-當期進項稅額

(2) 賬務處理

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

2.小規模納稅人

(1) 計算 一般采用簡易計稅方法，應納稅額= 銷售額(不含增值稅) ×征收率

(2) 賬務處理

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

二.消費稅

(1) 計算——從價定率方法(通常考核)以不含增值稅的銷售額為稅基(銷售收入包含增值稅的換算為不含增值稅的銷售額)，乘以規定的稅率

(2) 賬務處理

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

破題思路解題的關鍵在于“銷售……化妝品” 需考慮消費稅(給定了消費稅稅率)。

2. 根據資料(2)，下列各項中，甲公司應借記“應付職工薪酬”科目的金額是( ) 元。

A. 70000

B. 89600

C. 30000

D. 79100

【答案】D

【解析】選項D 正確: 甲公司應借記“應付職工薪酬”科目的金額=70000×(1+13%) =79100(元)。

破題思路解題的關鍵在于“化妝品作為非貨幣性福利發放給……”，即以自產產品作為福利發放給職工， 需“視同銷售” ，因而需確認收入并結轉成本。 同時注意， 既然是“銷售”，需考慮消費稅，消費稅的處理和第1 小題一樣，是計入稅金及附加，不影響應付職工薪酬。

3. 根據資料(3)，下列各項中，甲公司材料毀損的會計處理正確的是( )。

A. 借：待處理財產損溢10000

貸：原材料10000

B. 借：營業外支出11300

貸：原材料10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1300

C. 借：待處理財產損溢11300

貸：原材料10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)1300

D. 借：待處理財產損溢11300

貸：原材料10000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1300

【答案】D

【解析】選項D 正確：因管理不善發生火災，已確認的增值稅進項稅額需做轉出處理。

易錯易混存貨盤虧及毀損：

1.管理不善導致

批準前:

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

批準后:

借：原材料等[殘料入庫]

其他應收款[應收賠款]

管理費用[凈損失]

貸：待處理財產損溢

2.自然災害導致

批準前:

借：待處理財產損溢

貸：原材料、庫存商品等

批準后:

借：原材料等[殘料入庫]

其他應收款[應收賠款]

營業外支出[凈損失]

貸：待處理財產損溢

4.根據期初資料、資料(1) 至(3), 2021 年 1 月末甲公司“應交稅費——應交增值稅”科目貸方余額是 ( ) 元。

A. 20800

B. 5200

C. 23400

D. 22100

【答案】C

【解析】選項C 正確：2021年 1 月末甲公司“應交稅費——應交增值稅”科目貸方余額=13000(資料1) +70000×13% (資料2) +1300 (資料3) = 23400(元)。

破題思路解題的關鍵在于“貸方余額”，“進項稅額”在借方，“銷項稅額” 在貸方，再有“進項稅額轉出”是將借方的“進項稅額”轉到貸方，因而也增加貸方余額。同時注意，期初資料中明確點明1 月 1 日無余額，如有余額，需一并考慮在內。

5. 根據資料(1) 至(3)，不考慮其他稅費，甲公司 1 月份利潤表中“稅金及附加”項目“本期金額”是 ( ) 元。

A. 15000

B. 4500

C. 25500

D. 10500

【答案】C

【解析】選項C 正確：甲公司1月份利潤表中 “稅金及附加”項目“本期金額” =15000+70000×15%=25500(元)。

考點鏈接“稅金及附加” 項目：

反映企業經營業務應負擔的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅(房地產開發企業)、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、環境保護稅等相關稅費。應根據“稅金及附加”科目的發生額分析填列。

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（責任編輯：）

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