專題二存 貨

(一 )

某商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)的M 商品采用毛利率法核算。2020年第三季度毛利率為 20%，第四季度初庫存 M 商品實(shí)際成本為 543萬元，10月、11月按照上季度毛利率計(jì)算商品銷售成本，12月末重新計(jì)算第四季度毛利率。該季度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中銷售商品符合收入確認(rèn)條件。

(1)10月份，外購兩批 M 商品并已全部驗(yàn)收入庫。第一批 M 商品的實(shí)際成本為300 萬元，增值稅39萬元，全部款項(xiàng)以銀行本票結(jié)清;第二批 M 商品因發(fā)票賬單尚未收到，無法確定其實(shí)際成本，月末暫估價(jià)為100萬元。10月份，該企業(yè)銷售 M 商品取得收入350萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額45.5萬元，全部款項(xiàng)存入銀行。

(2)11月初，收到10月份外購的第二批 M 商品的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為120萬元，增值稅稅額為 15.6萬元。全部款項(xiàng)以銀行匯票結(jié)清。11月份，該企業(yè)銷售 M商品取得收入 450萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額58.5 萬元，全部款項(xiàng)尚未收到。

(3) 12月份，外購一批 M 商品并驗(yàn)收入庫，該批商品實(shí)際成本為 300 萬元，增值稅39 萬元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。當(dāng)月銷售 M 商品取得收入650萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額84.5 萬元，收到客戶簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為 734.5 萬元。12月末 M 庫存商品實(shí)際成本為161萬元，未發(fā)生減值。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2021年)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè) 10 月份外購M 商品表述正確的是( )。

A.第一批 M 商品結(jié)算款項(xiàng)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算

B.第二批 M 商品月末應(yīng)按暫估價(jià)計(jì)入庫存商品

C.第一批 M 商品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入庫存商品

D.第一批 M 商品應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入在途物資

ABC 【解析】外購兩批 M 商品并已全部驗(yàn)收入庫，所以不通過“在途物資”科目核算，

選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中，該企業(yè) 10月份外購的第二批 M 商品賬務(wù)處理正確的是( )。

A.10月末:

借：庫存商品100

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 100

B.11月初:

借：庫存商品120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6

貸：銀行存款135.6

C.11月初:

借：庫存商品100(紅字)

貸應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 100(紅字)

D.11月初:

借：庫存商品120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6

貸：其他貨幣資金135.6

ACD 【解析】由于款項(xiàng)以銀行匯票結(jié)清， 應(yīng)沖減其他貨幣資金， 選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。

3.根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)， 該企業(yè) 10月和 11月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本結(jié)果正確的是( )。

A.11月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 120萬元

B.11月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本360萬元

C.10月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 300萬元

D.10月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本280萬元

BD 【解析】10月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 =350×(1-20%)=280(萬元 ); 11月結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本=450×(1-20%) =360(萬元)。

4. 根據(jù)資料(3)， 該企業(yè) 12月份關(guān)于 M 商品的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)

B.銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入應(yīng)收票據(jù)

C.支付的價(jià)款和增值稅計(jì)入購入 M 商品的成本

D. 12 月末 M 庫存商品應(yīng)按實(shí)際成本列入企業(yè) 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余

額欄

ABD 【解析】該商品流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購商品對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入成本，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤。

5.根據(jù)期初資料、資料(1) 至(3)， 該企業(yè)第四季度商品銷售毛利和毛利率計(jì)算結(jié)果正確的是( )。

A.銷售毛利為 187萬元

B.B.毛利率為 24%

C.銷售毛利為 348萬元

D.毛利率為 14.8%

BC 【解析】第四季度銷售成本 =543+300+120+300-161=1102(萬元), 第四季度銷售收入=350+450+650=1450(萬元 ), 毛利率=(1450-1102) ÷1450×100%=24%,銷售毛利= 銷售凈額 ×毛利率=1450×24%=348(萬元)。

( 二)

甲公司是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料采用實(shí)際成本核算，材料發(fā)出成本采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算， 2023年 12 月 1日，M 材料庫存數(shù)量為500千克，每千克實(shí)際成本為200元，該公司12月份發(fā)生有關(guān)存貨業(yè)務(wù)如下：

(1)2日， 以面值為250000 元的銀行匯票購買 M 材料800 千克， 每千克不含增值稅銷售價(jià)格為250元， 價(jià)款共計(jì)200000 元， 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 26000 元，由銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)4000元(不考慮增值稅)。材料驗(yàn)收入庫，銀行匯票多余款項(xiàng)通過銀行退回并已收妥。

(2)10日， 收到乙公司作為資本投入的 M 材料3000千克， 并驗(yàn)收入庫， 同時(shí)收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，投資合同約定該批材料不含增值稅價(jià)格為 600000元， 與公允價(jià)值相符，允許抵扣的增值稅為78000元， 乙公司在甲公司注冊(cè)資本中享有份額的金額為670000 元。

(3)31日， 發(fā)料憑證匯總表中列明 M 材料的耗用情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用1600 千克，車間管理部門領(lǐng)用300千克， 行政管理部門領(lǐng)用200千克， 銷售部門領(lǐng)用100千克。

(4)31日，財(cái)產(chǎn)清查中盤虧 M 材料的成本為 15000 元， 相應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1950元，經(jīng)查屬于材料保管人員過失造成的，按規(guī)定由其賠償6000元， 其他損失由公司承擔(dān)，款項(xiàng)尚未收到。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

1.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中， 甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.退回銀行匯票的多余款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：其他貨幣資金20000

B.用銀行匯票購買材料時(shí)：

借：原材料204000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000

貸：銀行存款230000

C.申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金250000

貸：銀行存款250000

D.用銀行匯票購買材料時(shí)：

借：原材料204000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26000

貸：其他貨幣資金230000

ACD 【解析】以銀行匯票購買材料應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算， 選項(xiàng)B 錯(cuò)誤。

2.根據(jù)資料(2)， 下列各項(xiàng)中， 甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( )。

A.“資本公積”科目貸方登記8000 元

B.“原材料”科目借方登記600000元

C.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方登記78000元

D.“實(shí)收資本”科目貸方登記678000元

ABC 【解析】企業(yè)接受投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)， 應(yīng)按合同或協(xié)議中約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分計(jì)入實(shí)收資本，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。10日接受投入 M 材料時(shí)，相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：原材料 600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 78000

貸：實(shí)收資本 670000

資本公積——資本溢價(jià) 8000

3.根據(jù)期初資料、資料(1) 和(2)， 甲公司當(dāng)月發(fā)出 M 材料平均單價(jià)是( )元。

A.205.35

B.210.23

C.209.3

D. 204.65

B 【解析】甲公司采用月末一次加權(quán)平均法核算材料發(fā)出成本， M 材料的平均單價(jià)=

(500×200+204000+600000) ÷(500+800+3000) =210.23(元)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。

A.車間管理部門領(lǐng)用的材料計(jì)入制造費(fèi)用

B.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料計(jì)入生產(chǎn)成本

C.銷售部門領(lǐng)用的材料計(jì)入銷售費(fèi)用

D.行政管理部門領(lǐng)用的材料計(jì)入管理費(fèi)用

ABCD

5. 根據(jù)資料(4)， 下列各項(xiàng)中， 甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.應(yīng)收賬款增加6000 元

B.原材料減少15000 元

C.其他應(yīng)收款增加 6000元

D.管理費(fèi)用增加15000 元

BC 【解析】存貨盤虧， 經(jīng)批準(zhǔn)由過失人賠償?shù)牟糠謶?yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款， 選項(xiàng) A 錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;由于管理不善導(dǎo)致的存貨盤虧凈損失計(jì)入管理費(fèi)用， 凈損失金額=

15000+1950-6000=10950(元), 選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

(1) 31日, 盤虧 M 材料時(shí):

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 16950

貸：原材料 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1950

(2) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用 10950

其他應(yīng)收款6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16950

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