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2021年中級會計職稱考試《中級會計實務》真題及答案(9月5日)

【單選】企業發生的下列各項交易前事項中，影響利潤總額的是( )。

A.收到股東投入資本

B.其他權益工具投資公允價值發生變動

C.產生的外幣財務報表折算差額

D.計提存貨跌價準備

答案：D

選項AB：資產增加，所有者權益增加;選項C影晌其他綜合收益;選項D計入資產減值損失，會影響利潤總額。

【單選】甲公司系增值稅一般納稅人。2X21年8月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅稅額為13萬元。支付原材料運費取得的增值稅專用發票上注明的價款為1萬元，增值稅稅額為0.09萬元， 不考慮其他因素，該批原材料的初始入賬金額為()萬元。

A.114.09

B.113

C.101

D.100

答案：C

增值稅為價外稅，取得專用發票不構成存貨成本，為取得原材料支付的運費計入原材料成本。所以初始入賬金額=100+1=101萬元。

【單選】2x20年12月31日，經相關部門批準。甲公司對外公告將于2x21年1月1日起關閉W工廠，甲公司預計將在3個月內發生以下支出，辭退職工補償金2000萬元，特崗職工培訓費50萬元，提前終止廠房租賃合同的違約金300萬元，不考慮其他因素，甲公司決議關閉WI廠將導致2x20年12月31日負債增加的金額為()萬元。

A.2050

B.2300

C.2000

D.2350

答案：B

與重組有關的直接支出計入預計負債的有: 2000+300=2300萬元。

【單選】2X19年1月1日，甲事業單位以銀行存款2000萬元取得乙公司40%的有表決權股份，對該股權投資采用權益法核算。2X19年度乙公司實現凈利潤500萬元。2X20年3月1日，乙公司宣告分發現金股利200萬元，2X20年3月20日乙公司支付了現金股利。2X20年度乙公司發生虧損100萬元。不考慮其他因素，甲事業單位2X20年12月31日長期股權投資的賬面余額為()萬元。

A.2120

B.2000

C.2080

D.2200

答案：C

[解析]甲事業單位2X20年12月31日長期股權投資的賬面余額=2000+500×0.4- 200×0.4-100×0.4=2080萬元。

【單選】甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2X20年3月1日，該公司將一項賬面價值為300萬元、公允價值為280萬元的作為固定資產核算的辦公樓轉換為投資性房地產。不考慮其他因素，甲公司該轉換業務對其2X20年度財務報表項目影響的下列各項表述中，正確的是()。

A.減少投資收益20萬元.

B.減少其他綜合收益20萬元

C.增加營業外支出20萬元.

D.減少公允價值變動收益20萬元

答案：D

借:投資性房地產一成本 280公允價值變動損益20貸:固定資產(賬面價值)300

【單選】企業的下列各項資產中，以前計提減值準備的影響因素已消失的，應在已計提的減值可以轉回的有()。

A.固定資產

B.商譽

C.長期股權投資

D.原材料

答案：D

以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

【單選】2x19年1月1日，甲公司以銀行存款602萬元(含交易費用2萬元)購入乙公司股票，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，2x19年12 月31日甲公司所持乙公司股票的公允價值為700萬元，2x20年1月5日甲公司將所持乙公司股票以750萬元的價值全部出售，并支付交易費用3萬元，實際取得款項747萬元。不考慮其他因素，甲公司出售所持乙公司股票對其2x20年底營業利潤的影響金額為()萬元。

A.147

B.47

C.50

D.145

答案：B

出售前交易性金融資產的賬面價值為700萬，甲公司出售所持乙公司股票對其2x20年底營業利潤的影響金額=747- 700=47萬元。

【單選】2×20年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元用于當日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實際年利率均為5%。按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3600萬元。2×21年1月1日支付工程款800萬元，2×21年12月31日，該廠房建造完畢達到預定可使用狀態，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2×21年一般借款利息應予資本化的金額為( )萬元。

A.200

B.48

C.6

D.24

答案：D

2×21年1月1日占用一把借款金額3600+800-4000=400，一般借款利息應予資本化的金額為400×6%=24萬元。

【單選】2X20年12月1日，甲公司因違反環保法規受到處罰，將應支付的罰款270萬元計入其他應付款。根據稅法規定，甲公司違反環保法規的罰款不得稅前扣除。2X20年12月31日，甲公司已經支付了200萬元的罰款。不考慮其他因素，2X20年12月31日，其他應付款的暫時性差異為()萬元。

A.270

B.70

C.0

D.200

答案：C

違反環保法規的罰款形成的是永久性差異，不是暫時性差異。

【單選】甲公司發生的下列各項交易或事項中。應按與收益相關的政府補助進行會計處理的是()

A.收到即征即退的增值稅退稅額20萬元

B.收到政府到以股東身份投入的資本5000萬元

C.收到政府購買商品支付的貨材300萬元

D.獲得政府無償劃撥的公允價值為9000萬元的土地使用權

答案：A

選項B增加企業的所有者權益;選項C是正常業務往來;選項D是與資產有關的政府補助。, 選項A符合題意，屬于與收益相關的政府補助。

【多選】下列各項中，應當計入企業外購原材料初始入賬金額的有( )。

A.入庫前的裝卸費用

B.運輸途中的保險費

C.入庫前的合理損耗

D.入庫后的倉儲費用

答案：A,B,C

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計人存貨的采購成本。

【多選】下列各項中，應確認為企業無形資產的有()

A.內部產生但尚未申請商標權的品牌

B.外購的用于建造自用廠房的土地使用權

C.外購的專利權

D.收到投資者投入的非專利技術

答案：B,C,D

無形資產通常表現為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，不具有實物形態，如土地使用權、非專利技術等。

【多選】企業支付的下列各項中介費用中，應直按計入當期損益的有( )。

A.為發行股票支付給證券承銷商的傭金

B.為取得以攤余成本計量的金融資產支付的手續費

C.為企業合并支付的法律服務費

D.支付的年度財務報表審計費用

答案：C,D

選項A沖減資本公積，資本公積不足沖減的再沖減留存收益;選項B計入債權投資的入賬價值;選項CD計入管理費用。

【多選】制造企業下列各項負債中，應當采用攤余成本進行后續計量的有()

A.長期應付款

B.應付債券

C.交易性金融負債

D.長期借款

答案：A,B,D

除下列各項外，企業應當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。2.不符合終止確認條件的金融資產轉移或繼續涉入被轉移金融資產所形成的金融負債。3.不屬于上述1或2情形的財務擔保合同等。

【多選】2X20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產品的中標企業，以8000萬元的中標價格將批生產成本為7000萬元的W產品出售給客戶，該批W產品的市場價格為9500萬元。銷售當日，該批W產品控制權已轉移給客戶，滿足收入確認條件。當年，甲公司收到銷售該批W產品的財政補貼1500萬元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經濟業務對甲公司2X20年度利潤表項目影響的表述中，正確的有()

A.增加營業成本7000萬元

B.增加營業外收入1500萬元

C.增加營業利潤2500萬元

D.增加營業收入8000萬

答案：A,C,D

甲公司收到銷售該批W產品的財政補貼不屬于政府補助，應當確認收入1500萬;銷售月產品確認收入8000萬，成本7000萬;因此確認總收入=8000+1500=9500萬，增加營業利潤=9500-7000=2500萬

【多選】甲公司下列各項資產或負值在資產負債表日產生可抵扣暫時性差異的有( )。

A.出售價值為100萬元計稅基礎為60萬元的交易性金融資產

B.賬面價價值為800萬元計稅基礎為200萬元的交易性金融負債

C.賬面價價值為60萬元計稅基礎為0合同負債

D.賬面價價值為800萬元計稅基礎為1200萬元的投資性房地產

答案：B,C,D

可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：1.資產的賬面價值小于其計稅基礎;2.負債的賬面價值大于其計稅基礎。

【判斷】企業用于直接出售的無合同約定的原材料，其可變現凈值應以該材料的市場價格為基礎確定。()

A.對

B.錯

答案：A

用于岀售的材料等，應以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現凈值。

【判斷】企業采用凈額法核算與固定資產相關的政府補助時，應當按照扣除政府補助前的資產價值對固定資產計提折舊。()

A.對

B.錯

答案：B

凈額法下，按照補助資金的金額沖減相關資產的賬面價值，企業按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷

【判斷】對于為企業帶來未來經濟利益的期限無法預見的無形資產，企業應當視為使用壽命不確定的無形資產()

A.對

B.錯

答案：A

企業經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產

【判斷】企業自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時確認的其他綜合收益，應當在處置投資性房地產時直接轉入留存收益。()

A.對

B.錯

答案：B

自用轉公允價值模式計量的投資性房地產確認的其他綜合收益，在處置時計入其他業務成本。

甲公司的一條生產線存在減值跡象，在預計其未來現金流量時，不應當包括該生產線未來的更新改造支出。()

A.對

B.錯

答案：A

企業資產在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發生變化。在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

【判斷】企業對金融負債的分類一經確定，不得變更()

A.對

B.錯

答案：A

企業對金融負債的分一經確定，不得變更。

【判斷】企業在處置其他權益工具投資時，轉回的該金融資產公允價值變動形成的遞延所得稅資產(或負債)應當直接計入所得稅費用。()

A.對

B.錯

答案：B

處置其他權益工具投資時，轉回的遞延所得稅資產或負債應當計入其他綜合收益

【判斷】企業實施的職工內部退休計劃，應當比照離職后福利進行會計處理。()

A.對

B.錯

答案：B

實施職工內部退休計劃的，企業應當比照辭退福利處理

【判斷】在資產負債表日，以外幣計價的交易性金融資產折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計入賬務費用。()

A.對

B.錯

答案：B

以外幣計價的交易性金融資產折算為記賬本位幣后的金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計入公允價值變動損益。

【判斷】編制合并現金流量表時，應當將母公司從全資子公司取得投資收益收到的現金與子公司分配股利支付的現金進行抵銷。()

A.對

B.錯

答案：A

母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金在編制合并現金流量表是需要進行抵銷處理

材料：

【計算分析】2×16年至2×21年，甲公司發生的與環保設備相關的交易或事項如下：

資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.

資料二：2×18年12月31日，甲公司應環保部門的要求對該環保設備進行改造以提升其環保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。

資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環保設備的改造并達到預定可使用狀態，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。

資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(1)編制甲公司2×16年12月31日購入環保設備的會計分錄

借：固定資產 600

貸：銀行存款 600

材料：

【計算分析】2×16年至2×21年，甲公司發生的與環保設備相關的交易或事項如下：

資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.

資料二：2×18年12月31日，甲公司應環保部門的要求對該環保設備進行改造以提升其環保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。

資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環保設備的改造并達到預定可使用狀態，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。

資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(2)分別計算甲公司2X17年和2×18年對該環保設備應計提折舊的金額。

甲公司2×17年對該環保設備應計提的金額=600*2/5=240(萬元);甲公司2×18年對該環保設備應計提的金額=(600-240)*2/5=144(萬元)

材料：

【計算分析】2×16年至2×21年，甲公司發生的與環保設備相關的交易或事項如下：

資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.

資料二：2×18年12月31日，甲公司應環保部門的要求對該環保設備進行改造以提升其環保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。

資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環保設備的改造并達到預定可使用狀態，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。

資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(3)編制甲公司2x18年12月31日至2×19年3月31日對該環保設備進行改造并達到預定可使用狀態的相關分錄。

2×18年12月31日設備的賬面價值=600-240-144=216(萬元)，會計分錄為：

借：在建工程 216

貸：固定資產 216

改造過程耗用的工程物資及應付職工新酬費用的會計分錄為：

借：在建工程 84

貸：工程物資 70

應付職工薪酬 14

達到預定可使用狀態時，

借：固定資產 300

貸：在建工程 300

材料：

【計算分析】2×16年至2×21年，甲公司發生的與環保設備相關的交易或事項如下：

資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.

資料二：2×18年12月31日，甲公司應環保部門的要求對該環保設備進行改造以提升其環保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。

資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環保設備的改造并達到預定可使用狀態，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。

資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(4)計算甲公司2x21年3月31日對外出售該環保設備應確認損益的金額，并編制相關會計分錄。

2×19年4月1日至2020年3月31日設備計提的折舊額=300*2/4=150(萬元)，2020年4月1日至2021年3月31日設備計提的折舊額=(300-150)*2/4=75(萬元)，2021年3月31日設備的賬面價值=300-150-75=75(萬元)。

借：銀行存款 115 (120-5)

貸：固定資產清理 75

資產處置損益 40

材料：

【計算分析】2x20年度，甲公司發生的與銷售相關的交易或事項如下。

資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節日促銷活動。截至2x20年10月7日現銷410萬元的商品并發放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據歷史經驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。

資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日甲公司預收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發生安裝費用96萬元，估計還將發生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務。

資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉移，款項已收存銀行，根據合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據歷史經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動中銷售410萬元商品時應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。

(1)收入確認的金額=410×410/(410+100×90%)=336.2萬元

合同負債=410-336.2=73.8萬元

借：銀行存款410

貸：主營業務收入336.2

合同負債73.8

材料：

【計算分析】2x20年度，甲公司發生的與銷售相關的交易或事項如下。

資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節日促銷活動。截至2x20年10月7日現銷410萬元的商品并發放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據歷史經驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。

資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日甲公司預收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發生安裝費用96萬元，估計還將發生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務。

資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉移，款項已收存銀行，根據合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據歷史經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(2)計算甲公司2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。

(2)合同履約進度=96/(96+64)=60%，2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額=200×60%=120萬元;

借：合同資產120

貸：主營業務收入120

材料：

【計算分析】2x20年度，甲公司發生的與銷售相關的交易或事項如下。

資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節日促銷活動。截至2x20年10月7日現銷410萬元的商品并發放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據歷史經驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。

資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日甲公司預收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發生安裝費用96萬元，估計還將發生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務。

資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉移，款項已收存銀行，根據合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據歷史經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。

(3)

借：銀行存款200

貸：主營業務收入(200×1×95%)190

預計負債10

借：主營業務成本(200×0.8×95%)152

應收退貨成本(200×0.8×5%)8

貸：庫存商品(200×0.8)160

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