存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

不同存貨的成本構成內容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成;產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

(一)外購的存貨

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

(1)購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅進項稅額。

(2)相關稅費，是指企業購買、自制或委托加工存貨所發生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額等。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本;不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。

但是，對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：①應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

企業外購的原材料，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應的賬務處理也有所不同。

(二)通過進一步加工而取得的存貨

通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。

1.委托外單位加工的存貨

委托外單位加工的完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環節。

2.自行生產的存貨

自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括企業生產部門(如生產車間)管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。在生產車間只生產一種產品的情況下，企業歸集的制造費用可直接計入該產品成本;在生產多種產品的情況下，企業應采用與該制造費用相關性比較強的方法對其進行合理的分配。

(三)其他方式取得的存貨

1.投資者投入存貨的資本，應當按照投資合同或者協議的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外。

2.通過非貨幣性資產交換和債務重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關內容。

(四)通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

2018中級會計實務考點練習題：單項選擇題

乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤(　　)元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【正確答案】 D

【知 識 點】 本題考核點是存貨的初始計量。

【答案解析】 購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

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