2021年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題及答案

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 20 小題，每小題 1 分，共 20 分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。)

1.下列有關(guān)注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說法中，正確的是( )。

A.注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限相同

B.注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見

C.注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的依據(jù)都是《中華人民共和國審計(jì)法》

D.注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面

2.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是( )。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零

3.下列有關(guān)注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師在評價(jià)管理層和治理層時(shí)，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力

4.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是( )。

A.管理層向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件

B.存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

C.管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任

D.管理層愿意接受非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

5.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無需考慮的是( )。

A.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

B.被審計(jì)單位的性質(zhì)

C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

D.被審計(jì)單位的融資方式

6.下列各項(xiàng)中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是( )。

A.回函的及時(shí)性

B.詢證函發(fā)出及收回的控制情況

C.回函中包含的限制條款

D.被詢證者的客觀性

7.下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共同點(diǎn)的說法中，錯誤的是( )。

A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都能客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷

D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果

8.在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試時(shí)，下列各項(xiàng)中，與樣本規(guī)模同向變動的是( )。

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.預(yù)計(jì)總體偏差率

D.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

9.下列有關(guān)注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說法中，錯誤的是( )。

A.了解被審計(jì)單位籌資活動，有助于注冊會計(jì)師評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力

B.了解被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程

C.了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)，有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計(jì)師識別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)

10.下列各項(xiàng)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.與具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.與管理層挪用貨幣資金相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.與重大資產(chǎn)余額相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

11.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性

D.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

12.下列有關(guān)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是( )。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

B.無論是否實(shí)施控制測試，注冊會計(jì)師均應(yīng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

C.注冊會計(jì)師可以針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，以實(shí)現(xiàn)雙重目的

D.如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

13.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯誤的是( )。

A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注該事項(xiàng)

B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

C.注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)獲取合理保證

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)識別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯報(bào)對管理層聲明可靠性的影響

14.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是( )

A.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進(jìn)行討論

B.針對通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

C.如果識別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

D.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

15.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是()。

A.注冊會計(jì)師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計(jì)師識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

C.被審計(jì)單位管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制

D.注冊會計(jì)師識別出的管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

16.相對于執(zhí)行本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師而言，下列各方中，不屬于前任注冊會計(jì)師的是( )。

A.接受委托對本期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)并已出具審計(jì)報(bào)告的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

B.對上期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審閱的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

C.接受委托對本期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

D.對上期財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

17.在確定是否需要利用注冊會計(jì)師的專家的工作時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊會計(jì)師通常無需考慮的是( )。

A.可能對專家的客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

B.應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)

C.審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性

D.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作

18.下列有關(guān)注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果的說法中，錯誤的是( )。

A.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額的差異不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)

B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果通常不能提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)流程有效性的信息

C.復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷

D.在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)

19.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常無法為期初余額提供審計(jì)證據(jù)的是( )。

A.對本期發(fā)生額和期末余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.檢查上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

C.查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿

D.閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

20.(改編)下列有關(guān)未更正錯報(bào)的說法中，錯誤的是( )。

A.在評價(jià)未更正錯報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

C.注冊會計(jì)師與治理層溝通未更正錯報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯報(bào)的性質(zhì)和金額

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 15 小題，每小題 2 分，共 30 分。每小題均有多個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列各項(xiàng)注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有( )。

A.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

C.管理咨詢

D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

2.在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師需要考慮的有( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

B.被審計(jì)單位的性質(zhì)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

3.下列有關(guān)明顯微小錯報(bào)的說法中，正確的有( )。

A.明顯微小錯報(bào)的匯總數(shù)不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

B.如果不確定一個或多個錯報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報(bào)是明顯微小的

C.明顯微小錯報(bào)的金額的數(shù)量級小于不重大錯報(bào)的金額的數(shù)量級

D.注冊會計(jì)師不需要累積明顯微小的錯報(bào)

4.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊會計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿

B.評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

D.函證程序針對的認(rèn)定

5.下列各項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)應(yīng)用情況影響的有( )。

A.審計(jì)目標(biāo)

B.審計(jì)線索

C.審計(jì)內(nèi)容

D.審計(jì)技術(shù)手段

6.下列人員中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其編制的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿的有( )。

A.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

B.注冊會計(jì)師利用的外部專家

C.來自其他會計(jì)師事務(wù)所的組成部分注冊會計(jì)師

D.為注冊會計(jì)師提供直接協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員

7.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，通常需要考慮的有( )。

A.確定的重要性水平

B.認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

C.評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

D.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師是否擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息

8.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

B.重大錯報(bào)發(fā)生的可能性

C.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)

D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性

9.在確定是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常需要考慮的有( )。

A.評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性

C.相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)

D.成本效益的權(quán)衡

10.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場執(zhí)行監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。

A.評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

B.執(zhí)行抽盤

C.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

D.檢查存貨

11.下列各項(xiàng)中，用于判斷注冊會計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作的有( )。

A.注冊會計(jì)師在具體情況下實(shí)施的審計(jì)程序的恰當(dāng)性

B.注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.注冊會計(jì)師是否識別出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯報(bào)

D.注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性

12.針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對措施的有( )。

A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮擔(dān)任重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力

B.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模

C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.評價(jià)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

13.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)委托前與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。下列情形中， 通常對后任注冊會計(jì)師是否接受委托的決策產(chǎn)生影響的有()。

A.被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因是不愿意支付合理的審計(jì)費(fèi)用

B.溝通結(jié)果顯示前任注冊會計(jì)師與管理層在收入確認(rèn)的會計(jì)政策上存在重大分歧

C.溝通結(jié)果顯示被審計(jì)單位限制前任注冊會計(jì)師接觸其重要子公司的管理層

D.前任注冊會計(jì)師表示由于存在法律訴訟的顧慮，只能作出有限的答復(fù)

14.下列情形中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)估計(jì)存在錯報(bào)的有( )。

A.如注冊會計(jì)師運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)模芾韺拥狞c(diǎn)估計(jì)不在區(qū)間估計(jì)的區(qū)間內(nèi)

B.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間存在重大差異

C.會計(jì)估計(jì)存在管理層偏向的跡象

D.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)存在差異

15.下列各項(xiàng)中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中復(fù)核的有( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告

B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員編制的復(fù)核記錄

C.與重大事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)工作底稿

D.與重大判斷有關(guān)的審計(jì)工作底稿

三、簡答題(本題型共 6 小題 31 分。)

1.(本小題 5 分。)甲公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 300 萬元。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)甲公司一筆 1000 萬元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注冊會計(jì)師于 2020年末檢查了相關(guān)的開戶證實(shí)書原件，于 2021 年 2 月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關(guān)的銀行對賬單，據(jù)此認(rèn)可了該筆定期存款的存在。

(2)A 注冊會計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)，甲公司 2020 年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預(yù)期值，經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關(guān)聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為不存在錯報(bào)。

(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議約定，子公司銀行賬戶余額超過 500 萬元的部分自動撥入甲公司銀行賬戶。A 注冊會計(jì)師檢查了相關(guān)協(xié)議，并通過函證向乙銀行確認(rèn)了資金歸集賬戶的具體信息，結(jié)果滿意。

(4)為驗(yàn)證銀行對賬單的真實(shí)性，A 注冊會計(jì)師要求甲公司財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的網(wǎng)銀記錄截屏，將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對賬單信息進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

(5)在測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A 注冊會計(jì)師針對企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事項(xiàng)，分別檢查了相關(guān)的付款和收款原始憑證，據(jù)此確認(rèn)了調(diào)節(jié)事項(xiàng)的適當(dāng)性。

2.(本小題 5 分。) ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)在確定組成部分重要性時(shí)，A 注冊會計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間進(jìn)行分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(2)在對所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，A 注冊會計(jì)師從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。

(3)子公司乙公司存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A 注冊會計(jì)師評價(jià)后認(rèn)為，組成部分注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ蛟摻M成部分注冊會計(jì)師具有足夠的勝任能力，A 注冊會計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)A 注冊會計(jì)師對負(fù)責(zé)境外重要子公司丙公司審計(jì)的組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊會計(jì)師了解并能夠遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成部分注冊會計(jì)師的工作。

(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，A 注冊會計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計(jì)師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報(bào)內(nèi)容。

3.(本小題 5 分。) ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)A 注冊會計(jì)師無法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與甲公司治理層進(jìn)行了溝通，A 注冊會計(jì)師將除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)2020 年 6 月，丙公司因?qū)ν鈸?dān)保被債權(quán)人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔(dān)巨額賠償責(zé)任。管理層以案件尚未終審判決為由未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。A 注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，在審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中的相關(guān)披露。

(3)2021 年 1 月，丁公司原總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署書面聲明。A 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，認(rèn)為未獲取書面聲明對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性，對丁公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。

(4)因受疫情影響，A 注冊會計(jì)師無法對戊公司的境外重要子公司己公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，對戊公司 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見。2020 年 10 月，戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴(yán)重，A 注冊會計(jì)師仍無法對己公司2020 年度財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)。考慮到己公司財(cái)務(wù)信息僅影響戊公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，A注冊會計(jì)師對戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。

(5)庚公司管理層對已公布的 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了更正。A 注冊會計(jì)師針對更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用者關(guān)注附注中有關(guān)更正原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因，并關(guān)注注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。

4.(本小題 5 分。) ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表和 2020 年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(1)2020 年 5 月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化。考慮到審計(jì)效率，A 注冊會計(jì)師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

(2)甲公司共有 30 個銀行賬戶，A 注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A 注冊會計(jì)師選取 5 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意。

(3)期中審計(jì)時(shí)，A 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注冊會計(jì)師測試了整改后的控，認(rèn)為該控制在 2020 年12 月 31 日是有效的。

(4)甲公司實(shí)際控制人于 2020 年 12 月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在 2020 年末不存在缺陷。

(5)本題涉及的知識點(diǎn)已經(jīng)刪除，不需掌握。

5.(本小題 5 分。) ABC 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5102 號——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由。

(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案由各業(yè)務(wù)部門制定， 原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要考核指標(biāo)。

(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對輪換情況實(shí)施復(fù)核。其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。

(3)項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。

(4)事務(wù)所對項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得擔(dān)任檢查人員。

(5)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

6.(本小題 6 分。)上市公司甲公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ 公司和ABC 會計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

要求：

針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

(1)2020 年 8 月，甲公司收購了乙公司 100%的股權(quán)。2020 年 9 月，項(xiàng)目合伙人 A 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣 1 萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對 A 注冊會計(jì)師的母親而言不重要。

(2)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人 B 注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2015 年度至 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，未參與 2019 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

(3)XYZ 公司 2020 年 11 月新入職的高級經(jīng)理 C 沒有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。C 自2019 年 1 月 1 日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，任期兩年，到期后未再續(xù)任。

(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2020 年 10 月，XYZ 公司接受委托為丙公司及其子公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)。丙公司不是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)。2020 年 8 月，丁公司聘請 XYZ 公司提供信息安全管理咨詢服務(wù)，包括信息技術(shù)一般控制中的程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問等安全政策的重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化。

(6)2020 年 7 月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與 XYZ 公司的合伙人 D 合資開辦了一家餐廳。D 不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。

四、綜合題(本題共 19 分。)

1、上市公司甲公司是 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000 萬元。

(1)、要求(1)：針對資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件， 逐項(xiàng)指出資料一所列 事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

(2)、要求(2)：針對資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A注冊會計(jì)師的做法是否 恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(3)、要求(3)：針對資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A注冊會計(jì)師的做法是否 恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

(4)、要求(4)：針對資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出 A

注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

資料一：

A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為占領(lǐng)市場，甲公司 2020 年對 a 設(shè)備采取新的銷售模式：將設(shè)備售價(jià)減半為每臺 50萬元，設(shè)備銷售合同約定客戶必須向甲公司購買 a 設(shè)備使用的試劑，試劑采購合同根據(jù)需求另行簽訂。甲公司預(yù)期試劑銷售的利潤可以彌補(bǔ)設(shè)備降價(jià)的損失。2020 年 a 設(shè)備銷量增長 20%。

(2)2020 年 6 月，甲公司受乙公司委托為其生產(chǎn) 1000 臺專用設(shè)備 b，每臺售價(jià) 6 萬元。乙公司指定了 b 設(shè)備主要部件的供應(yīng)商，并與該供應(yīng)商確定了主要部件的規(guī)格和價(jià)格。

(3)甲公司采用經(jīng)銷模式銷售 2020 年 10 月推出的新產(chǎn)品 c 設(shè)備，每臺售價(jià) 50 萬元。合同約定：經(jīng)銷商在實(shí)現(xiàn)終端銷售后向甲公司支付設(shè)備款，在采購設(shè)備半年內(nèi)未實(shí)現(xiàn)終端銷售的可以退貨。截至 2020 年末，甲公司累計(jì)銷售 c 設(shè)備 100 臺，與經(jīng)銷商對賬顯示這些設(shè)備均未實(shí)現(xiàn)終端銷售。

(4)2020 年 5 月，甲公司與丁大學(xué)合作研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，預(yù)付研發(fā)經(jīng)費(fèi) 3000 萬元。2020年末，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段。

(5)2020 年 7 月，甲公司收到當(dāng)?shù)卣Ц兜男鹿诜窝滓咔橥９p失補(bǔ)助 2000 萬元。

資料二：

A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計(jì)師擬對甲公司 2020 年度新增的三家重要經(jīng)銷商進(jìn)行實(shí)地走訪，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。

(2)A 注冊會計(jì)師擬委托境外網(wǎng)絡(luò)所的 B 注冊會計(jì)師對甲公司境外倉庫的存貨執(zhí)行現(xiàn)場監(jiān)盤，并通過視頻直播觀察監(jiān)盤過程。

(3)2020 年 11 月，甲公司將一家嚴(yán)重虧損的子公司轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，確認(rèn)處置收益3000 萬元。A 注冊會計(jì)師擬對該交易實(shí)施以下程序：檢查交易的授權(quán)審批情況;檢查相關(guān)合同并評價(jià)交易條款是否與管理層的解釋一致;檢查該子公司的工商變更登記情況;檢查甲公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的相關(guān)單據(jù);評價(jià)該交易會計(jì)處理和披露是否恰當(dāng)。

(4)甲公司將部分設(shè)備無償提供給醫(yī)院使用，同時(shí)向醫(yī)院銷售這些設(shè)備使用的專用試劑。A注冊會計(jì)師擬通過檢查設(shè)備移交記錄和試劑銷售情況，以及選取部分設(shè)備實(shí)施現(xiàn)場檢查，獲取有關(guān)設(shè)備存在的審計(jì)證據(jù)。

資料四：

A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因航班臨時(shí)取消，A 注冊會計(jì)師無法在甲公司重要異地倉庫的存貨盤點(diǎn)日到達(dá)現(xiàn)場，通過實(shí)施替代程序獲取了有關(guān)該倉庫存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。

(2)甲公司的直銷設(shè)備在送達(dá)客戶指定場所并安裝驗(yàn)收后確認(rèn)收入。在測試直銷設(shè)備營業(yè)收入的完整性時(shí)，

A 注冊會計(jì)師檢查了倉儲部門留存的出庫單的完整性，從中選取樣本，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計(jì)師在對甲公司 2020 年度的職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，獲取了人事部門提供的員工人數(shù)和平均薪酬數(shù)據(jù)，在評價(jià)了這些數(shù)據(jù)的可靠性后作出預(yù)期，預(yù)期值與已記錄金額之間的差異低于可接受差異額，結(jié)果滿意。

(4)2020 年末，甲公司因一項(xiàng)重大的對外擔(dān)保被起訴。A 注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司聘請的外部律師不具有客觀性。因此未與其溝通，而是征詢了獨(dú)立第三方律師的法律意見。

資料五：

A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了錯報(bào)評價(jià)及重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司 2020 年 12 月少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5 萬元，系因系統(tǒng)中設(shè)置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因錯報(bào)金額小于明顯微小錯報(bào)的臨界值，A 注冊會計(jì)師沒有累積該項(xiàng)錯報(bào)。

(2)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯報(bào)，系銷售推廣費(fèi) 1200 萬元誤計(jì)入管理費(fèi)用。因該錯報(bào)是分類錯報(bào)，且不影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率，A 注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。

(3)A 注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前與甲公司審計(jì)委員會進(jìn)行了會議溝通。因甲公司編制的會議紀(jì)要與實(shí)際情況不符，A 注冊會計(jì)師另行編制了一份紀(jì)要，將其副本連同甲公司編制的紀(jì)要一起致送審計(jì)委員會。

一、單選題

1.

【答案】D

【解析】注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的取證權(quán)限不同(選項(xiàng) A 錯誤)，政府審計(jì)具有更 大的強(qiáng)制力，而注冊會計(jì)師審計(jì)對企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力;注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同，注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力(選項(xiàng) B 錯誤);注冊會計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是《中華人民 共和國注冊會計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(選項(xiàng) C 錯誤);注冊會計(jì) 師審計(jì)和政府審計(jì)兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面(選項(xiàng) D 正確)。

2.

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C 錯誤，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過程中均可能涉及。

3.

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 錯誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的能力。

4.

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 錯誤，審計(jì)的前提條件分為兩大類，其中不包含：管理層愿意接受非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

5.

【答案】A

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目，是確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的考慮因素。

6.【答案】A

【解析】在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況(選項(xiàng) B 正確);

(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性(選項(xiàng) D 正確);

(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制(選項(xiàng) C 正確)。

7.【答案】A

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。

8.

【答案】C

【解析】

9.

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C 錯誤，了解被審計(jì)單位投資活動有助于注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。

10.【答案】C

【解析】選項(xiàng) C 正確，管理層挪用貨幣資金屬于舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

11.

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 錯誤，認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

12.

【答案】A

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，并不屬于應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試的情形，所以可以僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不實(shí)施控制測試。

13.

【答案】A

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

14.

【答案】B

【解析】選項(xiàng) B 錯誤，通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不僅僅是實(shí)施特定程序去“識別”(要求更嚴(yán)格)。

15.【答案】A

【解析】選項(xiàng) A 正確，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

16.【答案】B

【解析】選項(xiàng) B 錯誤，前任注冊會計(jì)師，是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，也被視為前任注冊會計(jì)師。需要特別說明的是，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠瑘?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師不能被視為前任注冊會計(jì)師。

17.【答案】A

【解析】在確定是否利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可能考慮的因素包括：

(1)管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作(選項(xiàng) D)。

(2)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度(選項(xiàng) C)。

(3)事項(xiàng)存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計(jì)師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng) B)。

18.【答案】B

【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期會計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)。在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時(shí)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)(選項(xiàng) D 正確)，以及復(fù)核時(shí)獲取的信息是否與識別和評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。但是，注冊會計(jì)師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷(選項(xiàng) C 正確)。會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)(選項(xiàng) A 正確)。

19.

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 錯誤，僅閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，無法為期初余額提供審計(jì)證據(jù)。

20.

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C 錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報(bào)， 以及這些錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能對審計(jì)意見產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯報(bào)。

二、多選題

1.【答案】B,D

【解析】對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和管理咨詢?yōu)橄嚓P(guān)服務(wù)，不提供任何保證。

2.【答案】A,B,C

【解析】在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：(1)被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng) B 正確);(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng) C 正確);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng) A 正確);(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

3.【答案】A,B,C,D

【解析】注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)，對這類錯報(bào)不需要累積(選項(xiàng) D 正確)，因?yàn)樽詴?jì)師認(rèn)為這些錯報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(選項(xiàng) A 正確)。“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報(bào)的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報(bào)的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同)(選項(xiàng) C 正確)。這些明顯微小的錯報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或多個錯報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報(bào)是明顯微小的(選項(xiàng) B 正確)。

4.【答案】B,C,D

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，注冊會計(jì)師作出函證決策時(shí)無需考慮被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊會計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿，而是可以考慮預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。

5.【答案】B,C,D

【解析】信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)(選項(xiàng) A 錯誤)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)在所有情況下都適用。信息技術(shù)對審計(jì)過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)對審計(jì)線索的影響(選項(xiàng) B 正確);

(2)對審計(jì)技術(shù)手段的影響(選項(xiàng) D 正確);(3)對內(nèi)部控制的影響;(4) 對審計(jì)內(nèi)容的

影響(選項(xiàng) C 正確);(5)對注冊會計(jì)師的影響。

6.【答案】A,D

【解析】除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分(選項(xiàng) B 錯誤)。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所(選項(xiàng) C 錯誤)。

7.【答案】B,C,D

【解析】選項(xiàng) A 錯誤，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)無需考慮重要性水平。

8.【答案】A,B,C,D

【解析】在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(選項(xiàng) D 正確);(2)重大錯報(bào)發(fā)生的可能性(選項(xiàng) B 正確);(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(選項(xiàng) A 正確);(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項(xiàng) C 正 確);(5)注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)方面的有效性。

9.【答案】A,B,C,D

【解析】下列因素可能對是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性(選項(xiàng) B 正確);(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;(4)評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng) A 正確);(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)(選項(xiàng) C 正確);(6)針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡(選項(xiàng) D 正確)。

10.【答案】A,B,C,D

【解析】在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(1)評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(選項(xiàng) A 正確);(2)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(選項(xiàng) C 正確);(3)檢查存貨(選項(xiàng) D 正確);(4)執(zhí)行抽盤(選項(xiàng)B 正確)。

11.【答案】A,B,D

【解析】注冊會計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序(選項(xiàng) A 正確)，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(選項(xiàng) B 正確)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告(選項(xiàng) D 正確)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，并不要求其識別財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有重大錯報(bào)，選項(xiàng)C 錯誤。

12.【答案】A,C,D

【解析】選項(xiàng) B 錯誤，屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

13.【答案】A,B,C,D

【解析】選項(xiàng) A 正確，不愿意支付合理的審計(jì)費(fèi)用會影響后任注冊會計(jì)師是否接受委托的決策;選項(xiàng) B 正確，在重大會計(jì)問題上存在意見分歧，注冊會計(jì)師要慎重考慮是否接受委托; 選

項(xiàng) C 正確，限制前任注冊會計(jì)師接觸其重要子公司的管理層屬于審計(jì)范圍受到不合理的限制，表明被審計(jì)單位管理層可能存在誠信方面的問題;選項(xiàng) D 正確，前任注冊會計(jì)師表示由于存在法律訴訟的顧慮，只能作出有限的答復(fù)，后任注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮該事項(xiàng)是否對接受委托產(chǎn)生影響

14.【答案】A,D

【解析】會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)(選項(xiàng) B 錯誤)。在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報(bào)(選項(xiàng) C 錯誤)。

15.【答案】A,C,D

【解析】項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中的適當(dāng)時(shí)點(diǎn)復(fù)核審計(jì)工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的審計(jì)工作底稿：(

1)重大事項(xiàng)(選項(xiàng) C 正確);(

2)重大判斷(選項(xiàng) D 正確)，包括與在審計(jì)中遇到的困難或有爭議事項(xiàng)相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論;(3)根據(jù)項(xiàng)目合伙人的職業(yè)判斷，與項(xiàng)目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項(xiàng)。此外，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計(jì)報(bào)告前復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng) A 正確)，包括對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述(如適用)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進(jìn)行復(fù)核。

三、簡答題

1.

【答案】

(1)不恰當(dāng)。定期存款期末余額重大，應(yīng)當(dāng)實(shí)施銀行函證程序。

(2)不恰當(dāng)。可能存在關(guān)聯(lián)方交易的披露錯報(bào)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)核實(shí)網(wǎng)銀截屏的真實(shí)性/親自到銀行獲取對賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程。

(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查期后銀行對賬單。

2.

【答案】

(1)不恰當(dāng)。組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對各組成部分財(cái)務(wù)信息單獨(dú)實(shí)施審閱。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)了解集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(5)恰當(dāng)。

3.

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留/否定意見。

(3)不恰當(dāng)。未能獲取管理層書面聲明，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

(4)不恰當(dāng)。己公司 2020 年 1 月至 9 月的經(jīng)營成果對戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

(5)恰當(dāng)。

4.

【答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。控制共發(fā)生 360 次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取 25 至 60 份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(3)不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行 2個月。

(4)不恰當(dāng)。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

(5)本題涉及的知識點(diǎn)已經(jīng)刪除，不需掌握。

5.

【答案】

(1)違反。應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)進(jìn)行合伙人收益分配。

(2)違反。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)對關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和復(fù)核。

(3)不違反。

(4)不違反。

(5)違反。為確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

6.

【答案】

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