一、審計工作底稿的編制目的

(一)主要目的

1. 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)(對內(nèi));

2. 提供證據(jù)，證明已按準則規(guī)定執(zhí)行了審計工作(對外)

(二)其他目的

1. 有助于計劃和執(zhí)行審計工作;

2. 有助于指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核責(zé)任的履行;

3. 便于說明執(zhí)行工作的情況;

4. 保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;

5. 便于實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

6. 便于監(jiān)管機構(gòu)和注協(xié)實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

編制審計工作底稿的目的不包括方便后任注冊會計師查閱。

二、審計工作底稿的編制要求(記憶)

注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的 專業(yè)人士清楚地了解：

1. 按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和 范圍;(做了什么)

2. 實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);(取得證據(jù))

3. 審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè) 判斷。(得出結(jié)論)

三、內(nèi)容

審計工作底稿通常不包括(主要是非正式、無用的資料不能當(dāng)?shù)赘?

(1) 已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿; 草

(2) 對不全面或初步思考的記錄; 初

(3) 存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本; 錯

(4) 重復(fù)的文件記錄等。 重

四、底稿中應(yīng)記錄事項：

(一)重大事項(注意記憶，客觀題) 1.引起特別風(fēng)險的事項;

2. 實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對措施;

3. 導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

4. 導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

注冊會計師應(yīng)考慮編制重大事項概要。重大事項概要不僅應(yīng)記錄重大事項， 而且應(yīng)記錄重大事項如何得到解決或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

(二)重大職業(yè)判斷

運用職業(yè)判斷的程度是決定工作底稿格式、內(nèi)容和范圍的重要因素。與職業(yè)判斷相關(guān)的底稿包括：

1. 如果審計準則要求“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄得出結(jié)論的理由;

2. 記錄對某些方面主觀判斷的合理性(如某些重大會計估計的合理性)得出結(jié)論的基礎(chǔ)

3. 如針對導(dǎo)致文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查，記錄對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

(三)簽名與日期

記錄已實施程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)記錄： 1.測試的具體項目或事項的識別特征(唯一性);

2. 審計工作的執(zhí)行人員及完成項審計工作的日期;

3. 審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

五、歸檔的期限

1. 如完成了審計工作，歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)。

2. 如未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為中止后 60 天內(nèi)。

3. 如對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，各自分別歸整為最終審計檔案。

六、歸檔后變動

(一)需要變動的情形

1. 注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

2. 審計報告日后【第二、第三期后事項】，發(fā)現(xiàn)例外情況要求實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

例外情況是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，如審計報告日前獲知該事實，可能影響審計報告。

(二)變動的記錄要求

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

修改或增加審計工作底稿的具體理由;

2. 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

七、保存期限

1. 如完成審計業(yè)務(wù)，自審計報告日起對工作底稿至少保存 10 年;

2. 如未能完成審計業(yè)務(wù)，自業(yè)務(wù)中止日起至少保存 10 年;

3. 在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應(yīng)在規(guī)定保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的工作底稿。

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（責(zé)任編輯：）

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