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范例三

某企業為保證正常生產經營，每年須有一定數量的庫存材料。1996年，該企業共進貨6次（具體見下表），并在該年售出了10000件產品，市場售價為37元／件。除材料費用外，其他開支10元／件。我國稅法規定，年利潤額小于10萬元的，適用27％的比例稅率；年利潤額在10萬元以上的，適用33％的比例稅率。下面我們分析一下，企業采用不同的材料成本核算方法對稅負的影響。

（一）先進先出法：

1材料費用為：

13元／件×10000件＝130000元

2成本總額為：

130000元＋10000件×10元／件＝230000元

3銷售收入為：

37元／件×10000件＝370000元

4利潤額為：

370000元－230000元＝140000元＞100000元

5應納稅額為：

140000元×33％＝46200元

（二）后進先出法：

1材料費用為：

20元／件×10000件＝200000萬元

2成本總額為：

200000元＋10元／件×10000件＝300000元

3銷售收入為：

37元／件×10000件＝370000元

4利潤額為：

370000元－300000元＝70000元＜100000元

5應納所得稅額為：

70000元×27％＝18900元

（三）加權平均法：本文來源:中大網校網

1單位材料購入價為：

〔（12000×13）＋（12000×17）＋（5000×20）＋（18000×19）＋（10000×18）＋（12000×20）〕÷（12000＋12000＋5000＋18000＋10000＋12000）＝1771元／件

材料費用為：

1771元／件×10000件＝177100元

2成本總額為：

177100＋10元／件×10000件＝277100元

3銷售收入為：中大網校

37元／件×10000件＝370000元

4利潤額為：

370000元－277100元＝92900元＜100000元

5應納所得稅額為：

92900元×27％＝25083元

顯然，先進先出法使企業稅額和稅負水平都比較高，后進先出法則使企業稅負最低。這是由于企業先購入材料單價較低，從而使材料費用較低，企業利潤額增加。同時，也可以看出，由于企業利潤額在10萬元左右，靈活運用適當的材料核算方法，可使企業享受較低稅率（27％）。

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（責任編輯：）

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