本文主要介紹2012年審計師考試審計理論與方法的知識點：銷售與收款循環審計，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

★ 考點二 業務循環中的內部控制(掌握)

一、明確的職責分工

(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業績而放寬信用標準，導致企業信用風險增大;

(2)批準賒銷信用與發貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風險;

(3)發送貨物與開票相互獨立，防止發貨未經批準，銷售業務沒有被記錄或商品被盜竊;

(4)發送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

(5)收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪污并篡改加以掩飾;

(6)批準銷售退回與折讓業務和記賬業務相互獨立，防止收到的貨款被貪污;

(7)批準壞賬與收款業務、記賬業務相互獨立，防止不符合規定的壞賬被批準，收到的款項被貪污;

(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業務、記賬業務相互獨立，以檢查銷售收款業務中的錯弊;

(9)執行內部檢查與業務辦理、記錄相互獨立，保證內部檢查的獨立性和有效性等。

二、信息傳遞程序控制

1. 授權程序。

包括：(1)賒銷審批(2)發運審批(3)銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓審批(4)保管票據以外的主管人員批準應收票據承兌、違約票據沖銷。

2. 文件和記錄的使用。

包括：(1)銷貨單、銷售發票、發運憑證連續編號，以防止遺漏開票或記錄銷售業務(完整性)，防止重復開票或記賬(發生認定)。——主要防范完整性

(2)單據多聯次

(3)定期編制并向客戶寄送對賬單。

(4)按照每個客戶建立應收賬款明細賬。

3. 獨立檢查。由內部審計師或其他獨立人員進行。

三、實物控制

(一)限制非授權人員接近存貨，貨物的發出必須有經批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

(二)限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

四、定期寄出對賬單

由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發對賬單。

【例題3-綜】(2007)20×7年4月，某審計組對某公司20×6年度財務收支進行了審計。有關的資料和審計情況如下：

資料1.負責銷售與收款循環的審計人員在對相關內部控制進行測評時，了解到該業務循環部分職責分工如下：

(1)銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用。

(2)倉儲部門負責發送貨物，財務部門負責開票。

(3)出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬。

(4)會計主管負責批準銷售退回與折讓。

問題：針對“資料l”中的職責分工，符合內部控制要求的有( )

A.銷售部門負責人批準客戶的賒銷信用

B.發送貨物與開票相互獨立

C.出納員負責記錄應收賬款總賬和明細賬

D.會計主管負責批準銷售退回與折讓

【答案】B

【例題4-單】(2009)在銷售與收款業務循環內部控制中，發送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止( )

A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款

D.放寬信用標準而導致企業信用風險增加

【答案】A

【例題5-多】(2010)下列控制措施中，屬于銷售與收款業務循環實物控制措施的有：

A.貨物的發出必須有經批準的銷貨單

B.銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單

C.限制非授權人員接近銷售發票等各種記錄和文件

D.由專人調查每個客戶的信用狀況

E.由專人保管應收票據

【答案】ABCE

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