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 審計師考試《企業財務管理》輔導第二章：財務戰略和預算

 第二節 經營預算

一、經營預算的構成 （P100）

1、銷售預算。指為規劃預算期內預計銷售收入而編制的預算。

2、生產預算。指為規劃預算期內預計生產量和產品存貨水平而編制的預算。

3、直接材料預算。指為規劃預算期內因生產和材料采購活動引起的直接材料采購和材料存貨水平而編制的預算。

4、直接人工預算。指為規劃預算期內因生產而預計耗費的直接人工的數量和成本水平而編制的預算。

5、制造費用預算。指為規劃預算期內除直接材料和直接人工預算以外其他預計的生產費用水平而編制的預算。

6、產品成本預算。指為規劃預算期內每種產品預計單位成本和總成本以及期末產成品存貨水平而編制的預算

7、銷售及管理費用預算。指為規劃預算期內產品銷售和一般行政管理活動預計發生的費用而編制的預算

二、經營預算的方法

（一）按編制預算所依據的業務基礎的數量特征分類，分為固定預算法和彈性預算法

1、固定預算法--靜態預算（掌握P101）。按照預算期內固定業務量（產量、銷售量等）編制預算的方法。

適用對象：業務量較為穩定的企業

2、彈性預算法--動態預算（掌握P101）。在成本按習性分類的基礎上，按照預算期內可能發生的各種業務量水平編制系列預算的方法。

適用對象：企業預算中與業務量有關的各種預算，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算

（1）成本習性:指成本（或費用）的變動與業務量之間的依存關系。按照成本習性，成本/費用分為固定成本（不受業務量變動影響）和變動成本（受業務量變動影響）

（2）彈性成本預算的編制方法：公式法和列表法

公式法：利用成本預算數的公式計算并表示的編制方法

公式：y=a+bx  其中：y表示某項成本預算額，a表示固定成本預算額，b單位變動成

本預算額，x表示預計業務量或實際業務量。

列表法：通過列表的方式，在相關范圍內每隔一定業務量范圍計算相關數值預

算，來編制彈性成本預算的方法。

（二）按選擇預算期的實踐特征不同分為定期預算法和滾動預算法

1、定期預算法（P103）

指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。

優點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執行結果。

缺陷：一是預算數字準確性差；二是易導致預算執行者的短期行為；三是靈活性差

2、滾動預算法（掌握P103）

指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算方法。

滾動預算的編制可分為按月滾動、按季滾動和混合滾動三種方式。

優點：一是預算保持連續性；二是預算保持完整和穩定；

（三）按照編制預算出發點的特征不同分為增量預算法和零基預算法

1、增量預算法（P104）

指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。

缺陷：缺乏針對性，容易掩蓋低效率和浪費

2、零基預算法（P104）

零基預算是指在編制成本費用預算時，以零為基點，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上，編制費用預算的一種方法。

優點：重新對預算項目進行考慮，對不合理的費用開支一律舍棄，不受以往預算安排和預算執行情況的影響。

缺陷：對那些原來合理的基數視而不見，這既是一種信息浪費，也是一種人力浪費。其次，零基預算工作量大。

零基預算的具體做法大致如下：提出預算方案，進行成本效益分析，分配資金，編制預算。

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（責任編輯：中大編輯）

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