本文主要介紹2012年審計師考試第四部分法律知識第五章稅法第四節(jié)營業(yè)稅的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！ 

第四節(jié)　營業(yè)稅

營業(yè)稅----對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、納稅人與扣繳義務(wù)人

凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。

營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個人。

二、稅目、稅率

稅目為9個：

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，共分為三檔。

第一檔：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;

第二檔：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為5%;

第三檔：娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。

三、計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

所謂營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

四、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。

五、稅收優(yōu)惠

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。②殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

④學(xué)校及其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。

⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

⑥紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

⑦境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

六、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

(三)納稅地點

1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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