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第八章　收入、費用和利潤

第三節　所得稅費用

一、稅前會計利潤與應納稅所得額

企業所得稅是國家對企業按其生產經營所得和其他所得依法征收的一種稅。計算所得稅的依據是按照稅法確定的應納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計算的應納稅所得額與按會計準則核算的稅前會計利潤(即利潤總額)之間可能出現差異。

二、所得稅費用

所得稅費用是指應在稅前會計利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用(或收益，下同)。

我國現行會計準則規定，所得稅費用的確認采用資產負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費。

(一)當期所得稅費用

當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的所得稅費用。

[例8-3] 某公司12月份的會計稅前利潤為42 600元，根據稅法規定計算確定應納稅所得額、當期所得稅費用如下(假定所得稅稅率為25%)：

會計稅前利潤： 42 600

減：國債利息收入 　1 500

加：非公益性捐贈支出 　1 000

加：資產減值損失 　2 400

減：公允價值變動收益 　500

應納稅所得額 　39 500

應交所得稅：39 500×25%=9 875(元)

借：所得稅費用——當期所得稅費用 9 875

貸：應交稅費——應交所得稅 　9 875

(二)遞延所得稅費用

遞延所得稅費用主要指由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用。

1.暫時性差異----應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

(1)可抵扣暫性差異

可抵扣暫性差異----將導致未來期間內減少應納稅所得額----遞延所得稅資產。

資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異;

負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

假定：

某企業因某事項在當期確認了100萬元預計負債，計入當期損益。假定按照稅法規定，與確認該負債相關的費用，當期不得抵扣，在實際發生時才能準予稅前扣除，則該負債的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎之間形成100萬元可抵扣暫時性差異。

(2)應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異----將導致未來期間內增加應納稅所得額----遞延所得稅負債。

資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;

負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異.

假定：

某企業持有一項交易性金融資產，成本為1 000萬元，期末公允價值為l 500萬元，如計稅基礎仍維持1 000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異。

【例題12·多選題】(2009年試題)下列各項中，可形成應納稅暫時性差異的有：

A.資產的賬面價值大于其計稅基礎

B.負債的賬面價值大于其計稅基礎

C.資產的賬面價值小于其計稅基礎

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

E.資產的賬面價值等于其計稅基礎

『正確答案』AD

『答案解析』資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

【例題13·單選題】(2007年試題)某企業持有一項交易性金融資產，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：

A.應納稅暫時性差異

B.可抵扣暫時性差異

C.遞延所得稅資產

D.遞延所得稅負債

『正確答案』A

『答案解析』資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

【例題14·多選題】下列會計事項中，會產生應納稅暫時性差異的有：

A.計提無形資產減值準備

B.根據被投資企業實現的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分

C.會計核算計提的固定資產折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

D.交易性金融負債按其公允價調整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分

E.預計的產品質量保證損失

『正確答案』BD

『答案解析』選項ACE都會產生可抵扣暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

2.遞延所得稅資產與遞延所得稅負債

(1)遞延所得稅資產

遞延所得稅資產----指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產，以及根據稅法規定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損、稅款抵減產生的所得稅資產，其性質屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。

期末遞延所得稅資產大于期初遞延所得稅資產的差額，應確認為遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、 “資本公積——其他資本公積”等科目;反之，則應作相反的會計分錄：借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產”科目。

(2)遞延所得稅負債

遞延所得稅負債----指按照應納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負債，其性質屬于應付的稅款，在未來期間轉為應納稅款。

期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅負債”科目;反之，則應作相反的會計分錄：借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

歸納：

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（責任編輯：中大編輯）

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