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第十章　合并財務報表

第一節　合并財務報表概述

一、合并財務報表的性質

1.合并資產負債表

2.合并利潤表

3.合并現金流量表

4.合并所有者權益變動表

5.附注

二、合并財務報表的合并范圍

合并財務報表合并范圍可按如下原則確定:

(一)母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業

具體又包括以下三種情況:

(1)母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。

(2)母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。

(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。

(二)被母公司控制的其他被投資企業

(1)通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議,持有該被投資企業半數以上表決權;

(2)根據章程或協議,有權控制企業的財務和經營政策;

(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員;

(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權,等等。

【例題1·多選題】(2007年試題)在下列情況下，甲企業應當將被投資企業納入合并范圍的有：

A.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但是根據公司章程或協議，有權決定被投資企業的財務和經營政策

B.甲企業直接或通過子公司間接擁有被投資企業半數以上的表決權

C.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但有權任免被投資企業的董事會或類似機構的多數成員

D.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但能夠對被投資企業實施重大影響

E.甲企業擁有被投資企業半數或以下的表決權，但在被投資企業的董事或類似機構中占有多數表決權

『正確答案』ABCE

『答案解析』合并財務報表合并范圍可按如下原則確定:(1)母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。(2)母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。被母公司控制的其他被投資企業納入合并財務報表合并范圍包括：(1)通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議,持有該被投資企業半數以上表決權;(2)根據章程或協議,有權控制企業的財務和經營政策;(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員;(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

【例題2·單選題】(2009年試題)下列關于合并報表合并范圍的表述中，錯誤的是：

A.應當以控制為基礎確定合并范圍

B.經營業務性質特殊的子公司不納入合并范圍

C.在確定能否控制被投資企業時應當考慮潛在表決權因素

D.小規模的子公司也應納入合并范圍

『正確答案』B

『答案解析』合并財務報表合并范圍可按如下原則確定：(1)母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。(2)母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。(3)母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業半數以上權益性資本。被母公司控制的其他被投資企業納入合并財務報表合并范圍包括：(1)通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議,持有該被投資企業半數以上表決權;(2)根據章程或協議,有權控制企業的財務和經營政策;(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員;(4)在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

三、合并財務報表的合并程序

1.將母公司和子公司的個別資產負債表、利潤表、合并現金流量表、所有者權益變動表各項目的數額過入合并工作底稿，并計算各項目的合計數。

2.編制抵銷分錄，并登記合并工作底稿。

3.計算合并工作底稿各項目的合并數。

4.根據合并工作底稿中各項目的合并數填列合并財務報表。

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（責任編輯：中大編輯）

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