中大整理了2012年審計師考試審計專業相關知識之《法律基礎知識》輔導講義，幫助考生備考。
四、一般納稅人稅額的計算（P476）
扣稅法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1、銷項稅額的計算
銷項稅額=銷售額×稅率
公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關鍵。
（1）一般銷售方式下的銷售額
銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。
銷售額為不含增值稅的銷售額，若含稅則要換算成不含稅銷售額，價外費用為含稅收入，要換算成不含稅收入
銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）
（2）特殊銷售方式下銷售額
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三種折扣折讓
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稅務處理
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折扣銷售
（商業折扣）
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關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明：
如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。
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還本銷售
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以貨物銷售價格計算銷售額，不得扣減還本支出
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以舊換新銷售
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按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）
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以物易物銷售
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雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
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（3）包裝物押金處理
銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記帳核算，不逾期的，不并入銷售額征稅，逾期不退還的包裝物押金應并入銷售額。
2、進行稅額的抵扣
（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
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（1）以票抵稅
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① 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；
② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
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（2）計算抵稅
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① 外購免稅農產品:
進項稅額=買價×13%
② 外購運輸勞務：
進項稅額=運輸費用×7%
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（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
下列共三類六項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：
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分類
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內容
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購進貨物改變生產經營用途
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（1）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（2）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；
（3）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；
（4）非正常損失的購進貨物；
（5）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。
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（6）扣稅憑證不合格
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納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
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