本文主要介紹2012年審計師考試《法律知識》輔導之稅法，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

四、應納稅額的計算

(一)企業所得稅的應納稅額的計算公式

應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額

【示例】源：中華考試網

1.在《企業所得稅法》實施后，甲公司的年度生產經營狀況如下：

(1)收入總額共800萬元，其中包括國債利息收入10萬元;

(2)由于發生意外事故經稅務機關核定庫存原材料損失10萬元;

(3)支出產品的管理費用50萬元，財務費用30萬元;

(4)產品銷售成本為300萬元;

(5)實發工資總額為50萬元;

(6)發生如下營業外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金為1.5萬元;

(7)繳納稅金共90萬元。

請計算本年度甲公司應納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).

【答案】

(1)應納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬元)

(2)應納所得稅額=260×25%=65(萬元)

【解析】(1)工資可據實扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應稅所得額中不得扣除的項目;(3)國債利息收入免稅。

(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

1.企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業來源于中國境外的應納稅所得;②非居民企業在中國境內設立的機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

2.居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國企業所得稅法規定計算的應納稅額。

五、稅收優惠

(一)免稅收入

根據我國《企業所得稅法》第26條的規定，企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益;③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

(二)稅款的免征、減征

1.根據我國《企業所得稅法》第27條的規定，下列所得可以免征、減征企業所得稅：①企業從事農、林、牧、漁業項目的所得;②企業從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;③企業從事環境保護項目的所得;④企業符合條件的技術轉讓;⑤非居民企業在中國境內未設立機構、場所但取得來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得。

2.《企業所得稅法》第29條規定，民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

(三)降低稅率

根據《企業所得稅法》第28條的規定，降低稅率的情況主要有兩種：①符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅;②國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

(四)加計扣除支出、減計收入

1.企業的下列支出，可以實行加計扣除：①企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;②企業安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資。

2.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取的收入，可以減計收入。

(五)抵扣應納稅所得額

創業投資企業從事國家需要的重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

(六)加速固定資產折舊

企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

(七)稅額抵免

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

(八)專項優惠政策

根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發公共事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業所得稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常委會備案。

【示例】

1.企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅的是( )。

A.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益

B.從事農、林、牧、漁業項目的所得

C.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

D.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

【答案】BCD【解析】(1)根據企業所得稅法第26條的規定，選項A屬于免稅收入。故排除之。(2)其余選項的依據為企業所得稅法第27條。

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（責任編輯：中大編輯）

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