2014年審計師考試時間為10月19日，為了幫助各位考生系統的復習審計師考試，小編特為您搜集整理了2014年審計師考試科目《企業財務審計》知識點，希望對各位考生的復習有所幫助！

應收款項和其他賬戶審計

一、應收賬款的審查(P236)

1.取得應收賬款明細表

(1)審計人員應首先要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表。

明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。

(2)審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

2.運用分析方法進行審查(P237)

(1)分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

3.函證應收賬款(P237)

(1)函證目的

函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

(2)函證的范圍和對象

金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

(3)函證方式

①肯定式或稱積極式函證

向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確;

②否定式或稱消極式函證

向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

③在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。

④當審計人員收到所有調查回函后.應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

【例題10·多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

A.應收賬款債務人是否存在

B.應收賬款業務內部控制是否健全

C.應收賬款余額是否正確

D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

E.應收賬款收賬政策是否合理

【答案】AC

【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

(4)不宜函證----采取替代程序

對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。

(5)函證過程的控制

向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題11·單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

A.財務主管

B.出納人員

C.審計人員

D.銷售人員

【答案】C

【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

4.分析詢證函及應收賬款余額(P238)

(1)函證回函認可函證金額

函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。

(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異

函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。

產生差異的原因：

① 由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

其表現形式：

一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;

二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;

三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;

四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

②一方或雙方記賬錯誤

審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為

被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的;或低估應收賬款以達到低估營業收入、低估利潤和少交稅金的目的。

審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

【答案】ABCE

【解析】產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

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（責任編輯：中大編輯）

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