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第六章　非流動負債

【本章內容框架】

第一節　長期借款

一、長期借款概述

長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、長期借款的取得

三、長期借款的借款費用

(一)借款費用的會計處理原則

借款費用——指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

符合資本化條件的資產——需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

【例題1·多選題】下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

A.借款合同應交的印花稅

B.借款手續費

C.發行的公司債券發生的利息

D.發行的公司債券發生的匯兌損失

E.發行的公司債券發生的溢價

『正確答案』BCD

『答案解析』借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

(二)借款費用資本化期間的確定

資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費用資本化起點

專門借款的借款費用開始資本化的條件：

(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

(2)借款費用已經發生;

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

2.借款費用暫停資本化

資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。

如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的序，借款費用的資本化應當繼續進行。

3.借款費用停止資本化

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

【例題2·多選題】專門借款的借款費用開始資本化的條件有：

A.資產支出已經發生

B.人員培訓費用已經支付

C.借款費用已經發生

D.借款合同已經簽定

E.使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始

『正確答案』ACE

『答案解析』專門借款的借款費用開始資本化的條件：資產支出已經發生;借款費用已經發生;使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

【例題3·單選題】(2008年試題)某企業向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達到預定可使用狀態;10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部交接手續，12月1日正式投入使用，則該筆借款費用停止資本化的時點是：

A.12月1日

B.11月20日

C.10月30日

D.10月10日

『正確答案』D

『答案解析』借款費用停止資本化的時點：達到預定可使用狀態。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款借款費用資本化金額

=當期實際發生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

借款利息費用資本化金額的計算不與資產支出相掛鉤。

【例題4·單選題】甲公司為建造廠房于3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在度應予資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15

B.30

C.35

D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為6月、11月、12月，

資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)。

2.一般借款

資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×資本化率

①累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/當期天數)

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

加權平均利率計算公式如下：

一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數

一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本;在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合條件的資產的成本。

(五)借款費用的賬務處理

資產負債表日，應按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”等科目，按照應予費用化的利息費用，借記“財務費用”科目;按照合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調整”科目。

四、長期借款的償還

歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調整余額的，借記“在建工程”、 “制造費用”、“財務費用”等科目，貸記“長期借款——利息調整”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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