2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務之《企業(yè)財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

 第1章   銷售與收款循環(huán)審計

第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)性質

企業(yè)經濟業(yè)務循環(huán)：銷售與收款、采購與付款、生產與存貨、薪酬業(yè)務、籌資與投資五個循環(huán)以及貨幣資金、財務報告業(yè)務。

銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)可供銷售的商品和勞務的所有權轉讓的各項業(yè)務和過程，如收入業(yè)務、應收款項業(yè)務等。

一、業(yè)務循環(huán)綜述（P222）

典型銷售與收款業(yè)務流程：

1、處理客戶訂貨；2、批準賒銷；3、發(fā)運商品；4、向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務；5、定期對賬和催收賬款；6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；7、審批銷售退回與折扣；8、注銷壞賬；9、提取壞賬準備

二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件（P223）

銷售與收款循環(huán)審計涉及的重要憑證和記錄：

1、客戶訂貨單；2、銷售單；3、銷貨合同；4、發(fā)運憑證；5、銷貨發(fā)票；6、貸項通知單；7、銷貨日記賬或明細賬；8、銷售退回及折讓日記賬或明細賬；9、匯款通知書；10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；11、壞賬審批表；12、應收賬款明細賬；13、收款憑證；14、客戶對賬單

三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制（掌握P225）

1、建立明確的職責分工

為保證銷售與應收款項業(yè)務控制系統(tǒng)的有效性，企業(yè)應按各業(yè)務環(huán)節(jié)進行明確分工，具體職責分工要求如下：

（1）批準賒銷與銷售應相互獨立--防止放寬信用標準，增加銷售業(yè)績

（2）批準賒銷與開票應相互獨立--防止向不符合信用標準的客戶賒銷

（3）發(fā)貨與開票應相互獨立--防止發(fā)貨未經批準，或被盜，或銷售業(yè)務不被記錄

（4）發(fā)貨與記賬應相互獨立--防止商品被盜并通過篡改記錄加以掩飾

（5）收取貨款與銷售收入、應收賬款記錄應相互獨立--防止貨款被貪污并篡改加以掩蓋

（6）批準銷售退回、折讓業(yè)務和記賬業(yè)務應相互獨立--防止貨款被貪污

（7）批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務應相互獨立--防止批準不符合規(guī)定的壞賬，貨款被貪污

（8）編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務應相互獨立--檢查銷售收款業(yè)務中的錯弊

（9）執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄應相互獨立--保證內部檢查的獨立性和有效性

2、信息傳遞程序控制

（1）授權程序--銷售與收款業(yè)務各環(huán)節(jié)要經過適當?shù)氖跈嗯鷾剩灶A防與控制風險

（２）文件和記錄的使用--健全業(yè)務審批、財產保管和便于記錄

（３）獨立檢查--防止各環(huán)節(jié)發(fā)生差錯和舞弊

３、實物控制

（1）限制非授權人員接近存貨，發(fā)貨須憑批準的銷貨單

（2）控制退貨，實物退貨須驗收和填寫入庫單

（3）限制非授權人員接近各種記錄和文件

4、定期寄出對賬單

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（責任編輯：中大編輯）

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