為了幫助考生系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點，小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第六章　非流動負債

第二節　應付債券

一、發行債券的發行

實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行的一般公司債券，無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

借：銀行存款

貸：應付債券——面值

貸或借應付債券——利息調整

[例6-1]某公司20×5年1月1日發行4年期到期一次還本付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，用于補充流動資金;實際收到價款209 113元;該公司每年年末確認利息費用，實際利率為6%。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 　209 113

貸：應付債券——面值 200 000

——利息調整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日發行5年期分期付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，每年1月1日付息，用于補充流動資金;實際收到價款184 835元;實際利率為10%。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 184 835

應付債券——利息調整(200 000-184 835) 15 165

貸：應付債券——面值 200 000

二、應付債券利息調整和實際利息費用的確認

利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

1.資產負債表日，對于一次還本付息的債券

應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務費用

研發支出

貸：應付債券——應計利息(票面利率計算)

借或貸應付債券——利息調整

2.資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務費用

研發支出

貸：應付利息(票面利率計算)

借或貸應付債券——利息調整

【例題5·單選題】(2009年試題)企業以折價方式發行債券時，每期實際負擔的利息費用是：

A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

C.按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

D.按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

『正確答案』B

三、應付債券的還本付息

借：應付債券——面值

應付債券——應計利息

貸：銀行存款

[例6-3]沿用“例6-1”資料，各年年末確認利息費用及利息調整，編制會計分錄如下：

20×5年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=209 113×6%=12 547(元)

期末攤余成本=209 113+12 547=221 660(元)

借：財務費用 　12 547

應付債券——利息調整(16 000-12 547) 3 453

貸：應付債券——應計利息 　16 000

20×6年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=221 660×6%=13 300(元)

期末攤余成本=221 660+13 300=234 960(元)

借：財務費用 　13 300

應付債券——利息調整(16 000-13 300) 2 700

貸：應付債券——應計利息 　16 000

20×7年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=234 960×6%=14 098(元)

期末攤余成本=234 960+14 098=249 058(元)

借：財務費用 　14 098

應付債券——利息調整(16 000-14 096) 1 902

貸：應付債券——應計利息 　16 000

20×8年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

應付債券——利息調整金額=9113-3453-2700-1902=1058(元)

實際利息=16000-1058=14942(元)

借：財務費用 　14 942

應付債券——利息調整(16 000-14 942) 1 058

貸：應付債券——應計利息 　16 000

【例題6·單選題】某股份有限公司于1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券度確認的利息費用為(　)萬元。

A.9.73

B.12

C.10

D.11.68

『正確答案』D

『答案解析』該債券度確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。

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