【主要考點】生產與存貨循環內部控制測試的步驟與方法

1.【單選題】下列各項中，屬于生產成本實質性審查程序的是(　　)。

A.查閱存貨保管與領用制度

B.檢查材料領用有無經授權批準

C.檢查成本開支的合法性

D.檢查不相容職責的分離

【答案】C

【解析】ABD 為控制測試程序。

2.【單選題】(歷年試題)下列情形中，審計人員應將存貨控制風險評估為高水平的是(　　)。

A.存貨盤點的范圍包括寄銷在外的存貨

B.存貨盤點前制定周密的盤點計劃

C.由倉庫保管人員審批出庫單

D.由財會部門編制永續盤存記錄

【答案】C

【解析】只有 C 不符合內部控制，違反職責分工。

3.【單選題】(歷年試題)下列各項審計程序中，與存貨記錄的完整性認定相關的是(　　)。

A.從存貨賬簿記錄追查至存貨實物

B.在存貨監盤時觀察存貨的狀況

C.從存貨盤點記錄追查至存貨賬簿記錄

D.根據存貨盤點記錄確定抽查盤點存貨的范圍

【答案】C

【解析】注意與 A 選項區分，A 是真實性。

4.【多選題】審計實施方案列明的審計程序無法實現相應審計目標的為(　　)。

A.對構成產品成本各要素進行檢查，用于證實成本的真實性

B.抽查存貨采購的賬目和有關憑證，必要時調查走訪有關部門和人員，用于證實存貨采購的合法性

C.核實各項成本的性質和發生的日期，可以確定合規性

D.在了解企業生產特點和組織管理特點的基礎上，分析評價成本計算的正確性和合理性，用于證實計價的正確性

E.審查賬目、監盤存貨，確認企業的全部存貨業務均已記入有關賬戶，用于證實存貨的歸屬期是否正確

【答案】CE

【解析】C.核實各項成本的性質和發生的日期，可以確定其歸屬期是否正確。檢查企業是否存在混淆成本界限，調整開支標準的行為，用于證實成本形成的合規性。E：審查賬目、監盤存貨，確認企業的全部存貨業務均已記入有關賬戶，用于證實存貨的完整性。

5.【多選題】(歷年試題)下列各項中，審計人員可以據以判斷生產與存貨循環內部控制風險較高的有(　　)。

A.內部審計人員監督存貨盤點

B.存貨盤點只由倉庫保管員實施

C.定期對陳舊過時的存貨進行處理

D.存貨盤點的范圍包括寄銷外地的存貨

E.存貨盤點結果顯示存在較多賬實不符情況

【答案】BE

【解析】選項 B，存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行。選項 E，存貨盤點結果顯示有較多賬實不符的情況，說明存貨的內部控制存在較多的缺陷，生產與存貨循環存在較高的風險。

【主要考點】存貨審計目標和方法

1.【單選題】審計人員對乙公司存貨進行監盤后，發現 A 材料短缺了 200 公斤。乙公司相關人員解釋，該批材料生產車間已經領用，但領料單尚未提交財會部門。審計人員可采取的進一步審計程序為( )

A.直接認定賬實不符

B.審查 A 材料明細賬記錄

C.審查該批材料的領用單

D.直接要求調減 A 材料明細賬

【答案】C

【解析】應該檢查材料的領用單來核實其真實性

2.【單選題】(歷年真題)審計人員對被審計單位存貨實施監盤時，下列做法中錯誤的是( )

A.參與制訂盤點計劃

B.將盤點結果與材料明細賬余額核對

C.毀損存貨按盤虧處理

D.抽查盤點記錄進行復核

【答案】C

3.【單選題】審計人員對被審計單位進行存貨監盤可以達到的審計目標是( )。

A.證實存貨計價的合理性

B.證實存貨賬務處理的正確性

C.證實存貨采購成本的正確性

D.證實存貨的存在性

【答案】D

【解析】存貨監盤可以證實存貨的存在性。

4.【單選題】審計人員運用分析方法檢查存貨的總體合理性時應采用的指標是( )

A.流動比率

B.應收賬款周轉率

C.資產負債率

D.存貨周轉天數

【答案】D

【解析】存貨周轉天數可以反映存貨總體合理性。

5.【單選題】(歷年試題)審計人員發現被審計單位的存貨實物盤點數量超過賬簿記錄數量，其可能的原因是( )

A.部分存貨項目未納入存貨盤點范圍

B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬

C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬

D.盤點日的在途材料尚未登記入賬

【答案】B

【解析】選項 AC 實物盤點數量小于賬簿記錄數量;選項 D 對賬實數量沒有影響。

6.【單選題】(歷年試題)審計人員在監盤庫存材料時，對被審計單位聲稱屬于受托加工的材料，最能有效證明其所有權的審計程序是( )

A.向委托加工單位進行函證

B.要求被審計單位出具書面聲明

C.審查是否存在該材料的入庫記錄

D.審查受托加工材料是否經過適當的授權審批

【答案】A

【解析】函證屬于外部獨立來源的證據，證明力最強。

7.【單選題】針對存貨截止期的審查，以下做法中不恰當的是( )。

A.抽查存貨盤點日前后的購貨發票和驗收單或入庫單，核對金額是否一致

B.將決算日或決算日前購進的貨物與其相應采購發票核對，確定是否在同期入賬

C.對于決算日未收到采購發票的入庫存貨，檢查是否暫估入賬

D.審閱驗收部門的記錄，確定決算日或決算日前購進的貨物，確定其相應采購發票是否在同期入賬

【答案】A

8.【單選題】下列各項中，能夠有效測試存貨截止期的是( )。

A.計算分析存貨周轉率

B.審查存貨發出的計價方法

C.檢查存貨業務不相容職務的分離

D.抽查決算日前后的購貨發票和驗收單

【答案】D

9.【單選題】當有證據表明被審計單位某批存貨已經陳舊或已經損壞，審計人員下一步應重點查明該批存貨的是(　　)。

A.所有權歸屬

B.存放地點和倉儲條件

C.跌價準備計提是否合理

D.收發記錄是否完整

【答案】C

10.【多選題】(歷年試題)審計人員下列與存貨監盤有關的做法中，恰當的有( )

A.抽查盤點記錄并進行復核

B.當盤點結果與明細賬余額不符時，建議查找原因

C.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現場

D.關注盤點過程中存貨的移動情況

E.對無法實施監盤程序的存貨進行截止期測試

【答案】ABCD

【解析】存貨進行截止期測試的目標是審查正確的入賬時間正確性。監盤的目的是確定被審計單位以實物形態存在的資產是否真實存在。

11.【多選題】下列關于監盤的說法中，正確的是( )

A.監盤是指企業人員盤點被審計單位的各種實物資產

B.監盤的目的是確定被審計單位以實物形態存在的資產是否真實存在

C.監盤可以證實資產的所有權

D.監盤可以證實報表中資產的披露和分類是否正確

E.監盤不能驗證資產的完整性

【答案】BE

【解析】審計人員必須到現場，自始至終地監督盤點工作的進行;監盤可以證實資產是否真實存在，而不能證實資產的所有權和報表中資產的披露和分類是否正確。

12.【多選題】審計人員對下列賬戶進行審計時，適宜采用監盤方法的有( )

A.現金

B.銀行存款

C.原材料

D.應收賬款

E.資本公積

【答案】AC

【解析】現金、存貨適宜采用監盤的方法進行審計。

13.【多選題】某企業 2009 年 12 月 30 日采購一批貨物并驗收入庫，2010 年 1 月收到購貨發票，2010年 2 月支付貨款，企業在收到購貨發票前未作賬務處理。審計人員可以據此判斷該企業( )

A.2009 年末貨幣資金被高估

B.2009 年末存貨被低估

C.2009 年末負債被低估

D.2009 年度營業收入被高估

E.2009 年度營業利潤被低估

【答案】BC

【解析】應該暫估入賬，即借記原材料，貸記應付賬款。

14.【多選題】下列有關存貨審計的表述中，正確的有( )。

A.存貨監盤的范圍取決于被審計單位的意見

B.可運用存貨周轉天數分析存貨跌價準備計提的合理性

C.審計人員應當在監盤過程中隨時抽查盤點記錄

D.被審計單位經營環境發生重大不利變化時，應關注存貨是否發生了減值

E.審查發出存貨的計價時，應關注選用的計價方法是否遵循了一貫性原則

【管案】BCDE

【解析】存貨監盤范圍視企業內部控制評價結果而定，選項 A 錯誤。

【知識鏈接】存貨周轉率=銷售成本/平均存貨，可以用來分析存貨余額是否存在錯弊。

15.【多選題】以下針對存貨監盤，說法恰當的有(　　)。

A.監盤時間可安排在決算日附近

B.審計人員不能參與制訂盤點計劃

C.審計人員必須到現場，自始至終地監督盤點

D.監盤過程中，審計人員應隨時抽查盤點記錄，必要時，可直接復點一部分材料

E.當企業按期進行存貨盤點，該項內部控制有效時，審計人員可以不再實施監盤

【答案】ACD

【解析】B：審計人員應當參與制訂盤點計劃，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。E：盡管按照內部控制的要求，企業應按期進行材料的盤點，但審計人員仍需在年終進行必要核實。

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