2024高級審計師《高級審計實務》復習資料：籌資活動的內部控制

籌資活動的內部控制

籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。股東權益增減變動的業務較少而金額較大，審計人員在審計中一般直接進行實質性程序。無論是否依賴內部控制，審計人員均應對籌資活動的內部控制獲得足夠的了解，以識別錯報的類型、方式及發生的可能性。

企業的借款交易涉及短期借款、長期借款和應付債券，這些內部控制基本類似。此處以應付債券為例說明籌資活動的內部控制。一般來講，應付債券內部控制的主要內容包括以下幾點。第一，應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權。第二，申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件。第三，應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利。第四，發行每種債券都必須簽訂債券契約。第五，債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議。第六，記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行。第七，如果取保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對是否相符，若這些記錄由外部機構保存，則企空期同外部機構核對。第八，未發行的債券必須有專人負責。第九，債券的回購要有正式的授權程序。

如果企業應付債券業務不多，審計人員可根據成本效益原則直接采取實質性程序;如果企業點付債券業務繁多，審計人員就可考慮采用綜合性方案，則應進行控制測試。

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（責任編輯：gx）

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