本文主要介紹2012年審計師考試審計理論與方法之審計抽樣復習資料，希望本篇文章能幫助您系統 的復習審計師考試 ，全面的了解2012年審計師考試的重點 ！

第四節 統計抽樣方法在實質性測試中的具體運用——變量抽樣法

1.變量抽樣法基本原理

變量抽樣法是一種能夠對總體的數量余額做出估計的統計抽樣方法，在實質性測試中，審查工作主要涉及數額、余額，即要對總體中的數額、余額是否存在錯誤，以及錯誤數額、余額的大小進行定量測試和分析評價，而變量抽樣法是直接針對總體中的數額、余額實施抽樣，并從樣本審查結果推斷總體結果，從而對總體進行定量估計，這就為對被審計對象總體數量特征的審查提供了簡便而有效的方法。應用變量抽樣法，可直接對涉及數額、余額的被審計項目的正確性進行測試，因此被廣泛運用于實質性測試之中。

2.變量抽樣法基本方法

①單位均值法――――通過樣本的單位平均值估計總體值的一種變量抽樣方法。

②差異估計法――――通過樣本記錄值與審計值的差異來推斷總體記錄值與審計值差異，進而對總體記錄值做出評價的變量抽樣方法

③比率估計法――――通過審計值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計值與記錄值的比率，進而估計總體審計值并對原記錄值的正確性做出評價的變量抽樣法。

2008年試題

2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務收支進行了審計。甲公司主要從事中小型機電類產品的生產和銷售。有關的資料和審計情況如下：

3.審計人員在審計產成品賬時發現，甲公司2007年共生產了2000批產品，入賬價值為590萬元。審計人員選取了其中賬面價值共60萬元的200批產品作為樣本進行審查，發現其中有52批產品的入賬價值有誤。經過審計核實后，這200批產品的入賬價值為58.2萬元。

55.“資料3”中，如果采用差異估計法，甲公司2000批產品的人賬價值應該為：

A.582萬元 B.580萬元

C.572.3萬元 D.572萬元

答案：D [590+(58.2-60)*2000=572]

200

3.變量抽樣法的基本步驟

(1)根據審計目標確定總體和抽樣單位

變量抽樣法下的總體一般由構成某一賬戶余額的各單個記錄組成，相應地各單個記錄則成為適當的抽樣單位。

(2)確定抽樣參數

變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預計總體標準差、可容忍誤差、預計總體誤差及可靠性程度等因素的影響，上述五個因素即為變量抽樣的參數。

總體中各項目之間差異越大，總體標準差越大;反之亦然。預計的總體標準差越大，則要求的樣本量越大。

可容忍誤差，是審計人員認為抽樣結果可以達到審計目標，所愿意接受的審計總體的最大誤差。可容忍誤差的確定一般以賬戶重要性水平的初步判斷為依據。審計人員確定的重要性水平越大，則確定的可容忍誤差也可以越大。

可容忍誤差與預計總體誤差之差稱為計劃的抽樣誤差(即計劃精確限度)。計劃抽樣誤差越大，所需的樣本量越小。由此可知，其他條件不變的情況下，可容忍誤差越大，所需的樣本量越小;預計總體誤差越大，則所需的樣本量也越太。

可靠性程度對樣本量的影響與屬性抽樣法一樣，要求的可靠性程度越高，所需樣本量越大。變量抽樣中的可靠性程度通過審計風險模型來確定，它與檢查風險互為補數，即可靠性程度=1一檢查風險。

(3)確定樣本量

根據樣本量公式，將抽樣參數代入計算得出樣本量。

(4)選取樣本并對樣本進行測試，得出各樣本的審計值(即經審計確定的正確數值)以及樣本審計值的平均值和標準差。

(5)評價抽樣結果推斷總體

采用單位均值法時.對抽樣結果的評價首先要根據樣本平均值與總體容量得出總體的點估計值，然后再根據妄寫抽樣誤差得出總體的區間估計值。

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（責任編輯：中大編輯）

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