(一)資料

2018 年初，某審計組對丙公司 2017 年財務收支情況進行了審計。有關生產與存貨循環審計的情況和資料如下：

1.審計人員采取了如下方法對生產與存貨循環內部控制執行的有效性進行了測試：

①檢查生產與存貨循環中的憑證和記錄;

②觀察生產與存貨業務執行情況;

③抽查存貨盤點記錄;

④對生產成本的完整性進行分析。

2.審計人員對丙公司的存貨實施了監盤，將監盤時間安排在決算日附近;審計人員在盤點結束時到現場進行監盤;在監盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄;監盤結束時，審計人員將盤點結果與明細余額核對。

3.審計人員在審查丙公司截止 12 月 31 日所購入的存貨并包括在 12 月 31 日存貨盤點范圍內的存貨時，發現有一批存貨價值 50 萬元有購貨發票，但沒有相應的驗收單或入庫單，另有一批 40 萬元的存貨在驗收部門有記錄但尚未收到采購發票。

4.審計人員對產品成本的實質性審查采取了如下審計措施：

①比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用，判斷本期直接人工費用的總體合理性;

②隨機抽取產品的標準成本構成，確定所有分錄是否已經恰當記錄;

③復算材料費用分配表，證實計算結果的正確性;

④審查材料成本差異的計算與分配的真實性和正確性。

5.審計人員通過執行初步的分析程序，發現該公司銷售的產品的存貨周轉率較2016 年度有較大幅度的下降。丙公司相關人員提供了如下解釋：

①由于主要原材料價格比2016 年度下降了10%，丙公司從2017 年1 月開始將主要原材料的日常儲備量增加了 20%;

②丙公司主要產品在2017 年度市場需求穩定且盈利，但平均銷售價格與 2016 年度相比有所下降，并且丙公司預期銷售價格將繼續下降;

③丙公司在2017年第4 季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數量相當于丙公司月產量的 120%，交貨日期為2018年1月1 日;

④從 2017 年初開始，物價一直上漲，丙公司將發出商品的方法由加權平均法改為先進先出法核算。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”所述的審計人員對生產與存貨循環內部控制進行有效性測試時采用的方法中，正確的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ABC

【解析】在內部控制測評中不使用分析程序。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(2)、“資料 2”中，審計人員實施監盤工作的要點中，正確的有：

A、將監盤時間安排在決算日附近

B、審計人員在盤點結束時到現場進行監盤

C、在監盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄

D、審計人員將盤點結果與明細余額核對

答案：ACD

【解析】審計人員必須到現場，并自始至終地監督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(3)、資料 3 中，審計人員初步認定這一審計發現對丙公司本期財務核算的影響是：

A、期末存貨虛增 50 萬元

B、期末存貨虛增 40 萬元

C、期末存貨虛增 90 萬元

D、期末并不虛增存貨

答案：D

【解析】在途物資屬于本期存貨，有購貨發票但沒有驗收單或入庫單的存貨應納入盤點范圍。對于已經驗收入庫但是沒有收到采購發票的存貨，應該暫估入賬，納入當期存貨盤點范圍。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(4)、“資料 4”所述的審計措施中，屬于分析方法的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：A

【解析】①屬于分析方法。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(5)、“資料 5”中，丙公司提供的解釋中，審計人員認為與存貨周轉率變動趨勢相關的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ACD

【解析】如果企業為了評估存貨管理的業績，那么存貨周轉率=銷售成本÷平均存貨。②中銷售價格的變動不影響存貨和銷售成本的變動，即不能解釋存貨周轉率變動趨勢。④中因為物價上漲，發出商品的方法由加權平均法改為先進先出法，發出的存貨價格是低的，留存的存貨成本較高，所以銷售成本降低，平均存貨成本增加，進而存貨周轉率下降。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(一)資料

2018 年 2 月初，某審計組對甲公司 2017 年度財務收支進行審計。有關貨幣資金業務審計的情況和資料如下：

1.在對甲公司 2017 年度財務報表進行審計時，M 注冊會計師負責審計貨幣資金項目。甲公司在總部設有出納部門。M 注冊會計師打算在 2018 年 1 月 3 日對總部的庫存現金進行監盤。為順利監盤庫存現金，M 注冊會計師在監盤前一天通知甲公司出納人員做好監盤準備。監盤時，出納人員和注冊會計師同時在場，為保證盤點結果準確無誤，M 注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并親自簽字后形成審計工作底稿。

2.審計人員在對貨幣資金業務內部控制進行調查的過程中了解到：

(1)由出納一人保管所有的支票和印章;

(2)由出納人員編制銀行存款余額調節表;

(3)出納員登記現金日記賬，會計人員登記現金總賬;

(4)出納員可以直接簽發 3 萬元以下的支票。

3.對于甲公司某一銀行賬戶，M 注冊會計師取得了 2017 年度全年的銀行對賬單、企業銀行存款日記賬和按月編制的銀行存款余額調節表。甲公司銀行對賬單余額為 1585000 元，在檢查銀行存款余額調節表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款 100000 元;已簽發但對方尚未提現支票50000 元;未入賬的銀行存款利息收入 35000 元;未入賬的銀行代扣水電費 25000 元。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”中，注冊會計師的下列做法中，不正確的有：

A、在 2018 年 1 月 3 日對總部的庫存現金進行監盤

B、在監盤前一天通知甲公司出納人員做好監盤準備

C、監盤時，出納人員和注冊會計師同時在場

D、為保證盤點結果準確無誤，M 注冊會計師當場盤點現金

答案：BCD

【解析】①提前通知甲公司出納人員做好監盤準備的做法不當。M 注冊會計師應當實施突擊性檢查。②甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。③庫存現金盤點操作程序不當。庫存現金應由出納盤點，注冊會計師監盤。掌握“貨幣資金內部控制測評”知識點。

(2)、“資料 1”中，審計人員對庫存現金進行監盤是為了證實：

A、庫存現金余額的真實性

B、現金收付業務賬務處理的正確性

C、現金收付業務的合法

D、外幣計價的正確性

答案：A

【解析】現金監盤主要是為了證實現金的真實性。掌握“貨幣資金內部控制測評”知識點。

(3)、“資料 2”中，審計人員認為不符合內部控制要求的有：

A、由出納一人保管所有的支票和印章

B、由出納人員編制銀行存款余額調節表

C、出納員登記現金日記賬，會計人員登記現金總賬

D、出納員可以直接簽發 3 萬元以下的支票

答案：ABD

【解析】選項 A，支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控;選項 B，應該由出納員以外的人員編制銀行存款余額調節表;選項 D，支票的簽發與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用。掌握“貨幣資金內部控制測評”知識點。

(4)、針對“資料 3”，假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是：

A、1635000

B、1585000

C、1595000

D、1580000

答案：A

【解析】審計確認的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000 元掌握“貨幣資金內部控制測評”知識點。

(5)、針對“資料 3”，注冊會計師決定對銀行賬戶進行函證，則函證的范圍有：

A、與金融機構往來的其他信息

B、借款

C、零余額賬戶

D、已注銷的銀行存款賬戶

答案：ABCD

【解析】為了達到函證目的，審計人員應對被審計單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)，借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。掌握“貨幣資金內部控制測評”知識點。

（責任編輯：）

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