第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

內(nèi)容與重點(diǎn)

一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施;銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的主要文件。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)。

三、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的方法與內(nèi)容。

四、應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)。應(yīng)收賬款審計(jì)的方法與內(nèi)容。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

考點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

業(yè)務(wù)循環(huán)流程(2008、2012、2013年考點(diǎn))賒銷(xiāo)方式下，銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程：

1、處理客戶(hù)訂貨;2、批準(zhǔn)賒銷(xiāo);3、發(fā)運(yùn)商品;4、向客戶(hù)開(kāi)出帳單并登記銷(xiāo)貨業(yè)務(wù);5、定期對(duì)賬和催收帳款;6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;7、審批銷(xiāo)售退回與折扣;8、注銷(xiāo)壞賬;9、提取壞帳準(zhǔn)備

考點(diǎn)二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

(2004、2009-2012、2014年考點(diǎn))

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)涉及的重要憑證和記錄：

1、客戶(hù)訂貨單;2、銷(xiāo)售單;3、銷(xiāo)貨合同;4、發(fā)運(yùn)憑證;5、銷(xiāo)貨發(fā)票;6、貸項(xiàng)通知單;7、銷(xiāo)貨日記帳或明細(xì)帳;8、銷(xiāo)售退回及折讓日記帳或明細(xì)帳;9、匯款通知書(shū);10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬;11、壞帳審批表;12、應(yīng)收賬款賬齡分析表;13.應(yīng)收帳款明細(xì)帳;14、收款憑證;15、客戶(hù)對(duì)帳單;16.轉(zhuǎn)賬憑證

考點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工(略) (2009、2011、2013、2014年考點(diǎn))

2、信息傳遞程序控制

3、實(shí)物控制 (2007、2010、2012年考點(diǎn))

4、定期寄出對(duì)賬單 (2011年考點(diǎn))

第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

考點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

(2005、2007、2012、2014年考點(diǎn))

1、了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

2、檢查不相容職責(zé)的劃分

(1)走訪、觀察信用部門(mén)與應(yīng)收款賬務(wù)處理部門(mén)是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé)

(2)抽查銷(xiāo)售退回或折讓發(fā)票.查看其所簽批準(zhǔn)人是否為業(yè)務(wù)記錄以外的人員

(3)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

3、測(cè)試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度

4、審查銷(xiāo)售合同

5、觀察對(duì)帳單是否按期寄出

6、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

7、抽查賬齡分析表

8、審查銷(xiāo)貨折扣與收款的合理性

9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

10、評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

考點(diǎn)二、審計(jì)目標(biāo)

1、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)(2009年考點(diǎn))

(1)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性

(2)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類(lèi)正確性

(3)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

(4)確定營(yíng)業(yè)收入已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭?/p>

2、應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)(2010年考點(diǎn))

(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性

(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類(lèi)的正確性

(3)證實(shí)銷(xiāo)售退回、折讓與折扣的合法性

(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)紀(jì)錄截至期的正確性

(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性

(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)賬和匯總正確性

第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

考點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查營(yíng)業(yè)收入完整性

分析方法：比率分析;趨勢(shì)分析;合理性測(cè)試;監(jiān)盤(pán)法 (2005、2009年考點(diǎn))

考點(diǎn)二、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入賬正確性

1、索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷(xiāo)售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其它營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

考點(diǎn)三、核查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

(2004、2007、2009-2014年考點(diǎn))

1、發(fā)票和銷(xiāo)貨合同的審查

2、營(yíng)業(yè)收入記帳正確性的審查

(1)以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品; (2)以分期付款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品; (3)以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。

3、核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期

截止期核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。

審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間表明了記錄是正確的。

對(duì)營(yíng)業(yè)收入截止期審查有三條線索：

(1)審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證;

(2)從決算日前后銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬;

(3)從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)賬。

考點(diǎn)四、審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

1、銷(xiāo)售退回的審查(2008、2012年考點(diǎn))

(1)審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

(2)審查銷(xiāo)售退回帳務(wù)處理的正確性

通過(guò)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)存在退貨憑證，而營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中未予以記錄——虛增營(yíng)業(yè)收入

營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳中有銷(xiāo)貨退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證——隱匿營(yíng)業(yè)收入

關(guān)注“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳、營(yíng)業(yè)成本明細(xì)帳、產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目，并進(jìn)行核對(duì)。

2、銷(xiāo)售折讓與折扣的審查

(1)銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性——檢查其審核手續(xù)的完備性

(2)折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關(guān)規(guī)定

(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)帳戶(hù)處理的及時(shí)性和正確性——會(huì)計(jì)處理的正確性

第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì)

考點(diǎn)一、應(yīng)收賬款的審查

1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表

2、運(yùn)用分析性方法加以分析(2009年考點(diǎn))

3、函證應(yīng)收帳款 (2005、2006、2008-2014年考點(diǎn))

4、分析詢(xún)證函及應(yīng)收帳款余額(2006、2008、2010、2014年考點(diǎn))

5、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值(2007年考點(diǎn))

6、審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用(2006年考點(diǎn))

7、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

8、審查應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性

考點(diǎn)二、應(yīng)收票據(jù)的審查

1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表

2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)

3、函證應(yīng)收票據(jù)

4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回

5、審查票據(jù)貼現(xiàn)

6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性

考點(diǎn)三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查

1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)

3、審查增值稅

4、審查消費(fèi)稅

5、審查營(yíng)業(yè)稅

6、審查城市維護(hù)建設(shè)稅

7、審查其他應(yīng)交款

8、審查營(yíng)業(yè)稅金及附加

考點(diǎn)四、其他相關(guān)賬戶(hù)的審查

1、審查預(yù)收賬款

2、審查營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用

3、審查其他業(yè)務(wù)收支

(2012初)下列各項(xiàng)內(nèi)部控制措施中，屬于銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中實(shí)物控制的是：

A.由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)

B.定期編制并向客戶(hù)寄送對(duì)賬單

C.客戶(hù)賒銷(xiāo)限額經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)

D.對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)定期進(jìn)行內(nèi)部檢查

答案A

(2013中)為了核實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交易的截止期，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序是：

A.檢查決算日當(dāng)天的所有銷(xiāo)售記錄

B.分析當(dāng)年銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本之間的關(guān)系是否正常

C.取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表并復(fù)核其正確性

D.檢查決算日前后一段時(shí)間的銷(xiāo)售記錄

【解析】截止期是指檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)的收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

【答案】D

(2014初)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的表述，正確的有：

A.函證過(guò)程應(yīng)由審計(jì)人員控制

B.回函可由被審計(jì)單位代收

C.函證可以證實(shí)客戶(hù)是否存在

D.函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)

E.函證匯總分析表應(yīng)由審計(jì)人員編制

【答案】ACDE

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