為了幫助考生系統的復習2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

服務業營業稅的計算

(一)服務業的征稅范圍

1.代理業

(1)代理報關業務應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

(2)服務性單位將委托方預付的餐費轉付給餐飲企業，并向委托方和餐飲企業收取服務費的，屬于餐飲中介服務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

(3)無船承運業務，應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅;

(4)單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，按“服務業”稅目征收營業稅;

(5)金融經紀業不按本稅目征稅，屬于“金融保險業”稅目的征稅范圍;

(6)廣告代理業務按“服務業——廣告業”稅目征收營業稅。

2.旅游業

單位和個人在旅游景區經營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環?？瓦\車取得的收入按“服務業——旅游業”稅目征收營業稅。

【相關鏈接】一般的纜車運輸、索道運輸屬于“交通運輸業”稅目征稅范圍。

3.租賃業

(1)單位和個人將承租的場地、物品、設備等“轉租”給他人的行為屬于租賃行為，按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅

(2)對遠洋運輸企業從事光租業務和航空運輸企業從事干租業務取得的收入，應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅

【相關鏈接】對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按“交通運輸業”稅目征收營業稅。

(3)酒店產權式經營，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，應按照“服務業——租賃業”稅目征收營業稅

(4)交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業稅征收范圍，應按“服務業——租賃業”稅目征收營業稅

【相關鏈接1】融資租賃業務屬于“金融保險業”稅目征稅范圍，而不是“服務業——租賃業”稅目征稅范圍。

【相關鏈接2】出租文化場所屬于“服務業——租賃業”稅目的征稅范圍。

【相關鏈接3】以租賃方式為體育比賽提供場所的業務，屬于“服務業-租賃業”稅目的征稅范圍。

【相關鏈接4】土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業-租賃業”稅目的征稅范圍。

【相關鏈接5】出租電影拷貝，屬于“轉讓無形資產”稅目征稅范圍，而非“服務業——租賃業”稅目。

【相關鏈接6】對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

4.廣告業

(1)廣告代理業務按“服務業——廣告業”稅目征收營業稅;

(2)廣告的播映屬于“服務業——廣告業”稅目的征稅范圍。

5.其他服務業

包括設計、勘探、咨詢等，但是航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務業”稅目征稅，屬于“建筑業”稅目的征稅范圍。

(二)營業額的確定

1.一般情況下，服務業的營業額為納稅人從事各項服務業所取得的營業收入全額。

(1)旅店業的營業額為提供住宿服務的各項收入。

(2)飲食業的營業額為向顧客提供飲食消費服務而收取的餐飲收入。

(3)廣告業營業額為從事廣告設計、制作、刊登、發布等活動取得的廣告收入。

(4)租賃業務的營業額為經營租賃業務所取得的租金收入全額，不得扣除任何費用。

(5)倉儲業的營業額為經營倉儲業務向顧客收取的全部費用。

(6)其他服務業的營業額為發生其他服務業勞務時，向對方收取的全部費用和價外費用。

2.納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的“余額”為計稅營業額。(2011年教材新調整)

(1)服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。

(2)外事服務單位為外國常駐機構、“三資”企業和其他企業提供人力資源服務的，按“服務業——代理業”稅目征收營業稅，其營業額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統籌、住房公積金后的“余額”。

(3)納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除查驗費、打單費等國家稅務總局規定的費用項目金額后的“余額”為營業額。

(4)納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的“余額”為計稅營業額申報繳納營業稅。

【解釋】營業額減除項目發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付憑證必須是外匯付匯憑證，外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

3.福利彩票機構發行銷售福利彩票取得的收入不征收營業稅;對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入應征收營業稅。

4.旅游業

(1)旅游業以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的“余額”為營業額。

(2)旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的“余額”為營業額。

5.從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者(包括媒體、載體)的“廣告發布費”后的“余額”為營業額。

【解釋】只能減除“廣告發布費”，其他項目不能減除。

6.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的“余額”為營業額。

(三)計算應用舉例

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（責任編輯：xll）

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