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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第七章(1)

第一節 非貨幣性資產交換的認定

一、非貨幣性資產交換的概念

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中，貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

二、非貨幣性資產交換的認定

認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產取得非貨幣性資產。

即：認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換; 若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

【例題】分別計算下列補價占整個資產交換金額的比例。

(1)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

補價÷整個交易金額=10/100=10%

(2)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

補價÷整個交易金額=10/(100+10)=9.09%

(3)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

補價÷整個交易金額=10/(100+10)=9.09%

(4)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

補價÷整個交易金額=10/100=10%

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（責任編輯：xll）

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