本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義第二十章預算會計和非營利組織會計第一節事業單位特殊業務的核算講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第二節 事業單位特殊業務的核算

一、財政補助收入的核算

財政補助收入是指事業單位按照核定的部門預算經費申報關系從財政部門和主管部門取得的各類事業經費，是事業單位取得的預算內財政性資金補助。

(一) 財政補助收入的管理要求

事業單位應按照國家有關財政預算資金管理的規定，加強對財政補助收入的管理。主要管理要求如下：

1. 嚴格按照經批準的部門預算、用款計劃和規定用途申請取得財政補助。事業單位的部門預算和分月用款額度都要事先經過財政部門批準。需要增加或減少財政補助收入，應當首先編制追加或減少預算，在經過財政部門批準后再按變更后的預算申請取得財政部門補助收入。按照部門預算要求，財政補助收入區分為基本支出財政補助收入和項目支出財政補助收入。財政補助收入應當分別按照基本支出和項目支出的具體支出科目申請，取得后應當分別核算，不能相互混淆。未經財政部門同意，不得擅自變更財政補助收入用途。

2. 按規定的財政資金支付方式申請取得財政補助。在實行國庫集中收付制度改革的情況下，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權支付兩種。在未實行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運用傳統的財政資金實撥方式。財政部門在確定事業單位部門預算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式。

3. 事業單位應按照綜合預算原則安排收入和支出。將財政補助收入與財政專戶返還收入、上級補助收入、事業收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預算，統籌安排使用，統一管理。

(二) 財政補助收入的確認與計量

事業單位財政補助收入有財政直接支付、財政授權支付和財政實撥資金三種方式。三種支付方式業務流程不同，事業單位財政補助收入的確認與計量原則也有所差異。

1. 財政直接支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政直接支付方式下，取得財政補助的程序是：事業單位在需要支付財政資金時，應根據部門預算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請。經財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。因此，事業單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實際支付的金額確認財政補助收入。即財政直接支付方式下，事業單位在實際使用了財政資金的同時確認財政補助收入。

2. 財政授權支付方式下財政補助收入的確認和計量

在財政授權支付方式下，取得財政補助收入的程序是：事業單位根據部門預算和用款計劃，按照規定的時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度。經過財政部門審核后，將財政授權支付額度下達到事業單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權支付方式下事業單位收到的用款額度，可以用于結算和支付。因此，事業單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認財政補助收入。事業單位收到的用款額度不是實際的貨幣資金，在商業銀行開設的單位零余額賬戶不是實存資金賬戶，是一個過渡性的待結算賬戶。

3. 財政實撥資金方式下財政補助收入的確認和計量

在財政實撥資金方式下，取得財政補助收入的程序是：事業單位根據部門預算和用款計劃，按照規定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經過財政部門審核后，將財政資金直接撥入事業單位的開戶銀行。因此，事業單位在收到單位的開戶銀行轉來的收款通知書時，按照通知書上所列的收款金額確認財政補助收入。在財政實撥資金方式下，事業單位收到的是貨幣資金，在商業銀行開設的是實存資金賬戶。

(三) 事業單位財政補助收入的賬務處理

事業單位應設置“財政補助收入”總賬科目核算財政補助收入。部門預算中將支出預算區分為基本支出預算和項目支出預算，分別安排資金來源考核其實際執行情況。為將事業單位實際發生的基本支出和項目支出，與相關的財政補助收入進行對比，考核事業單位的部門預算執行情況，應在“財政補助收入”總賬科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目。為了進一步反映出事業單位對財政資金的用途，即用于何種事業活動，并且與財政部門的財政總預算會計中的一般預算支出的明細科目相互對照，事業單位應在“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設置明細賬。

事業單位在收到財政補助收入時，根據財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

二、事業收入和事業支出的核算

(一) 事業收入的核算

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及其輔助活動所取得的收入。專業業務活動是指根據事業單位專業特點所從事的業務活動，如文化事業單位的演出活動、衛生事業單位的醫療保健活動、農業事業單位的技術推廣活動等。輔助活動是指直接為專業活動服務的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應作為事業收入管理和核算。

事業單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業收入，應根據上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據經過批準的部門預算、用款計劃和資金撥付方式，事業單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業收入。

事業單位應設置“事業收入”總賬科目核算事業收入業務。取得事業收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業收入”科目。年終結賬時，按規定將“事業收入”科目貸方余額轉到“事業結余”科目，借記“事業收入”科目，貸記“事業結余”科目。

(二) 事業支出的核算

事業支出是指事業單位開展專業業務及其輔助活動發生的支出。由于事業單位的專業活動一般具有公益性，專業業務活動產生的收入通常不足以彌補活動發生的支出。事業單位的專業業務活動是需要持續進行的，因此對專業業務活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經營結余等加以彌補。

事業支出是事業單位支出的主要項目。事業單位應根據財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統籌安排事業支出。財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業支出，而不能用于經營支出。事業單位應當嚴格按照批準的部門預算安排事業支出，部門預算中的基本支出預算和項目支出預算應當分別管理，不能相互混淆。

事業單位應設置“事業支出”總賬科目核算事業支出業務。發生事業支出時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結賬時將該科目的借方余額轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出”科目。

三、經營收入和經營支出的核算

(一) 經營收入的核算

1. 經營收入的管理要求

經營收入是事業單位在專業活動及其輔助活動以外的經營活動取得的收入，如作為事業單位的劇院取得的演出收入是事業收入，劇院附設的商品部取得的銷售收入則是經營收入。經營收入是非獨立核算的經營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業演出收入應當單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應當作為附屬單位繳款處理。

事業收入與經營收入均是事業單位向社會提供了商品或服務而應獲取的收入。不同之處是，經營活動體現了保本獲利原則，只能是從商品或服務接受方取得收入。事業收入體現了事業活動的公益性原則，可能從商品或服務的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

事業單位經營收入主要有：事業單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務取得的服務收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設備取得的租賃收入以及其他經營收入。

事業單位的經營活動要遵循自我維持原則，在經營活動中取得的經營收入一般應當能夠彌補經營活動中發生的經營支出。事業單位不能用事業收入彌補經營活動虧損，但可以將經營活動的結余用以支持事業活動。

經營活動一般應按照權責發生制原則核算和計量。

2. 經營收入的核算

事業單位應設置“經營收入”總賬科目核算經營收入。事業單位取得或確認經營收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，屬于增值稅小規模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應交納的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經營收入”科目。

(二) 經營支出的核算

經營支出是指事業單位在專業活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位應當嚴格區分經營支出和事業支出，不能將經營支出的項目列為事業支出，也不能將事業支出的項目列為經營支出。

經營支出的主要特征有：

1. 支出是因非獨立核算的經營性業務而發生;

2. 支出需要由經營活動收入補償;

3. 經營支出應當與經營收入相互配比。

事業單位應設置“經營支出”總賬科目核算經營支出業務。事業單位發生各項經營支出時，借記“經營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業單位，應將結轉已銷售產品或勞務成果的成本，按照其實際成本，借記“經營支出”科目，貸記“產成品”科目。期末應將該科目借方余額轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。

四、成本費用的核算

事業單位成本核算，是指事業單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產品或勞務成本的過程。事業單位所提供的產品或服務，具備準公共產品性質，其成本補償，一部分來源于從產品接受服務方取得的事業或經營收入，另一部分則來源于財政資金。對經營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經濟業務的管理水平，提高資金使用效益，考核事業成果，確定收費標準，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業單位計算出的產品或勞務成本，主要是為事業單位的管理服務，并不對外提供。此外，很多情況下，事業單位的產品或服務成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產折舊數額。

2012年中級會計師考試科目中級會計實務輔導十八章匯總

（責任編輯：中大編輯）