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第六節(jié)　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

提示：計(jì)算過程：

(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;

(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

(5)計(jì)算應(yīng)納稅額：

①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

(一)工資、薪金所得

1.一般計(jì)算：

應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)

2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。

(三)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過5000元的50

2超過5000—10000元的部分10250

3超過10000—30000元的部分201250

4超過30000—50000元的部分304250

5超過50000元的部分356750

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3.每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

(五)稿酬所得(減征30%，實(shí)際稅率14%)

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

(2)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

(七)利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=收入×20%

提示：(1)儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(1)股息所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)

(2)儲(chǔ)蓄存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500÷12×2×5%=12.5(元)

(3)合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000+12.5=3012.5(元)。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.每次(月)收入不足4 000元：

應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

2.每次(月)收入在4 000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定(12個(gè)問題)

(一)對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)的計(jì)算征稅問題 ：可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題：只適于三個(gè)行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)。

應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12

(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題——并入“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題

具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

1.形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個(gè)人所得稅

2.實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個(gè)人所得稅;

3.轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;

4.分紅——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法——按“工資、薪金所得”， 稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題

1.其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

3.企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。

(八)個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法——按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(九)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題 。

(十)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法。

1.個(gè)人兼職取得的收入：“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;

2.退休人員再任職取得的收入：“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅(每月2000元扣除標(biāo)準(zhǔn))。

(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法。

(十二)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅

1.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)：暫免征收個(gè)人所得稅;

2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照 “偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

提示：重點(diǎn)關(guān)注工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計(jì)稅問題。

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