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四、個體工商戶經營所得的個人所得稅計算

項目具體規定

征稅范圍1.個人獨資企業和合伙企業不繳納企業所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得比照“個體工商戶經營所得”稅目征收個人所得稅

2.個體工商戶和從事生產經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照有關規定，計算征收個人所得稅，如個體工商戶銀行存款利息所得，應按“股息、利息、紅利所得”納稅

3.個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，暫不征收個人所得稅

4.出租車

(1)出租車屬于個人所有，但掛靠出租汽車經營單位或企事業單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照“個體工商戶生產、經營所得”稅目征稅

(2)從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按“個體工商戶的生產、經營所得”稅目計征個人所得稅

【相關鏈接】出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅

5.個人因從事彩票代銷業務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”稅目計征個人所得稅

稅率五級超額累進稅率(5%~35%)

(一)個體工商戶(了解)

應納稅所得額應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用以及損失

(1)自2008年3月1日起，個體工商戶業主的費用扣除標準統一確定為24000元/年，即2000元/月

(2)個體工商戶向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除

(3)個體工商戶撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除

(4)個體工商戶每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

(5)個體工商戶每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

(6)個體工商戶在生產、經營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規定的同類、同期利率計算的數額部分，準予扣除

應納稅額應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

(二)個人獨資企業投資者

應納稅所得額

1.查賬征收

應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用及損失

(1)投資者的“工資”不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者“費用”扣除標準每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業的生產經營所得中扣除。(即只能扣生計費，不能扣工資)

(2)投資者及家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發生的生活費用與企業生產經營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發生的生活費用，不允許在稅前扣除

(3)企業生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例

(4)個人獨資企業向其“從業人員”實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除

(5)個人獨資企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除

【案例】甲個人獨資企業2010年工資薪金總額為100萬元，實際發生工會經費1.5萬元，職工教育經費5萬元，職工福利費20萬元;具體分析如下表：

稅法限額實際發生額調整額

工會經費(2%)21.50

職工教育經費(2.5%)2.55+ 2.5

職工福利費(14%)1420+ 6

(6)個人獨資企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

【案例】甲個人獨資企業2010年發生銷售(營業)收入1000萬元，實際支出廣告費180萬元;在本案中，稅法允許的扣除限額是150萬元(1000×15%)，實際支出的廣告費超過稅法允許扣除的部分是30萬元，應當調增本年度的會計利潤，并準予在以后納稅年度結轉扣除

(7)個人獨資企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰

【案例】甲個人獨資企業2010年銷售(營業)收入為1000萬元，實際發生業務招待費5萬元。(1)確定稅法允許扣除的限額：①銷售(營業)收入的5‰為5萬元，②實際支出的60%為3萬元，③以較小數3萬元作為稅法允許的扣除限額;(2)實際發生額超過了稅法允許的扣除限額，應當調增本年度的會計利潤2萬元

(8)計提的各種準備金不得扣除

(9)企業與關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，主管稅務機關有權進行合理調整

2.核定征收

(1)國家對特定的個人獨資企業和合伙企業實行核定個人所得稅，具體包括：依照國家有關規定應當設置但未設置賬簿的;雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

(2)核定征收的方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式

應納稅額應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

(三)合伙企業投資者

合伙企業投資者按照合伙企業的全部生產、經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額;其他規定同個人獨資企業投資者。

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（責任編輯：xll）

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