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第五章收入、費用和利潤

第一節收入

一、收入的概念和特征

(一)收入的概念

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

(二)收入的特征

1.收入是企業在日常活動中形成的經濟利益的總流入

2.收入會導致企業所有者權益的增加

收入形成的經濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款;也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款;還可能表現為二者的組合，如銷售實現時，部分沖減預收賬款，部分增加銀行存款。

3.收入與所有者投入資本無關

二、收入的分類

(一)收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。

1.銷售商品收入

銷售商品收入是指企業通過銷售商品實現的收入。這里的商品包括企業為銷售而生產的產品和為轉售而購進的商品。企業銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。

2.提供勞務收入

提供勞務收入是指企業通過提供勞務實現的收入。比如，企業通過提供旅游、運輸、咨詢、代理、培訓、產品安裝等勞務所實現的收入。

3.讓渡資產使用權收入

讓渡資產使用權收入是指企業通過讓渡資產使用權實現的收入。讓渡資產使用權收入包括利息收入和使用費收入。利息收入主要是指金融企業對外貸款形成的利息收入，以及同業之間發生往來形成的利息收入等。使用費收入主要是指企業轉讓無形資產(如商標權、專利權、專營權、版權)等資產的使用權形成的使用費收入。企業對外出租固定資產收取的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權收入。

(二)收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入

1.主營業務收入

主營業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現的收入。

企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，并通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。

2.其他業務收入

其他業務收入是指企業為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。

企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過“其他業務收入”科目核算，企業進行權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過“投資收益”科目核算。通過“其他業務收入”科目核算的其他業務收入，需通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

三、銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制

(三)收入的金額能夠可靠地計量

(四)相關的經濟利益很可能流入企業

(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

四、銷售商品收入的會計處理

企業銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目核算。

(一)一般銷售商品業務

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入

2.交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入

確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅 (銷項稅額)”科目;同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。

(二)已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的5個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”等科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

企業對于發出的商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記“發出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表“存貨”項目反映。

發出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

(三)商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

1.商業折扣

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

(四)銷售退回的處理

企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本金額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。

2.已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，如已發生現金折扣的，還應按相關財務費用的調整金額，貸記“財務費用”科目;同時，按退回的商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。

(五)采用預收款方式銷售商品的處理

(六)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

(1)委托方賬務處理：

(2)受托方賬務處理：

(七)銷售材料等存貨的處理

企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

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（責任編輯：xll）

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