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六、金融保險業營業稅的計算

(一)金融保險業的征稅范圍

1.金融業

(1)金融業務包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業(如代收水電費)和其他金融業務。

【解釋1】融資租賃業務屬于“金融保險業”稅目，而不是“服務業——租賃業”。

【解釋2】金融商品買賣與金銀買賣業務不同，后者屬于增值稅征稅范圍，不征收營業稅。

【解釋3】金融經紀業務屬于“金融保險業”稅目的征稅范圍，而不是“服務業——代理業”稅目征稅范圍。

(2)五項“不征收”

①非金融機構和個人的金融商品轉讓不征收營業稅;

②存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不征收營業稅;

③人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅;

④金融機構往來業務暫不征收營業稅;

⑤對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅。

2.保險業——兩項不征收

(1)保險企業取得的追償款不征收營業稅;

(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業稅。

【相關鏈接】保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

(二)營業額的確定

1.金融業

(1)以收入全額為營業額——貸款業務

貸款業務的營業額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

(2)以余額為營業額——融資租賃、金融商品買賣

①融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額：

本期營業額=賣出價-買入價

【解釋】賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金;買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

(3)以手續費收入為營業額

金融經紀業務和其他金融業務營業額為手續費全部收入。

【解釋】金融企業從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等業務，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續費)為營業額。

2.保險業

(1)辦理初保業務的營業額為納稅人經營保險業務向對方收取的全部價款，即向被保險人收取的全部保險費。

(2)儲金業務的營業額為納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

(3)保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。

(三)“金融保險業”納稅期限的特殊規定

1.銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度;

2.保險公司的納稅期限為1個月。

(四)計算應用舉例

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（責任編輯：xll）

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