本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第四章個(gè)人所得稅法律制度第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算講義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了 解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六節(jié)　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

【說明1】工資薪金

(1)附加減除費(fèi)用的范圍：

①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

(2)對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法

一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式如下：

(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【說明2】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：

第一種：查賬征稅的計(jì)稅方法;

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)的投資者按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，無約定的平均分。生產(chǎn)經(jīng)營所得包括企業(yè)分配給投資者的個(gè)人所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：

①自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。興辦兩個(gè)以上企業(yè)的選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

②投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。和企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用混在一起，無法區(qū)分，都不能扣。

③企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

④向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

⑤企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

⑥企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑦企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

⑧企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

知識(shí)點(diǎn)7：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算B

第二種：核定征收的范圍：

依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置的;

雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本、收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理申報(bào)，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

二、每次收入的確定

(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，不能以每天取得的收入為一次。

(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

2、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;舉例說明如下：

例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅?

解：

(1)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

(2)同一作品先報(bào)刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

(3)共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6(元)

3、同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

例：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元;第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少?

解：應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

4、同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(五)利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。

(六)偶然所得以每次收入為一次。

(七)其他所得以每次收入為一次。

知識(shí)點(diǎn)8：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算C

三、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

(一)對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題。

個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算征稅。對(duì)獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常在華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。

(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

(三)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅。不按月發(fā)放的分解到所屬月份并與該月工資合并計(jì)稅。

(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問題：

按規(guī)定實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)金免征個(gè)人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的，依法征稅。失業(yè)人員領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。

(五)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

(七)個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(十)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

(十一)

（責(zé)任編輯：xll）

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