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【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：(要求略)

(1)6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

『正確答案』

借：原材料——W材料 216+1.8=217.8

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 36.72

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 　254.52

借：銀行存款 300-254.52=45.48

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48

(2)6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。

『正確答案』

借：原材料——W材料 163+0.4=163.4

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)27.71

貸：應付票據 　191.11

(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。

『正確答案』

借：原材料——W材料 　1415

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 240.55

貸：實收資本 1655.55

(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。

『正確答案』

借：銀行存款 　200.07

貸：其他業務收入 171

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 29.07

(5)6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元，經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。

『正確答案』W材料加權平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(萬元/千克)

借：待處理財產損溢 　14

貸：原材料——W材料 14(0.28×50)

借：營業外支出 4

其他應收款 　10

貸：待處理財產損溢 　14 (6)6月份發出材料情況如下：

①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配;車間管理部門領用700千克;企業行政管理部門領用450千克。

『正確答案』產品的定額分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56

A產品的成本=20×24×0.56=268.8(萬元)

B產品的成本=10×52×0.56=291.2(萬元)

借：生產成本——A產品 268.8

——B產品 291.2

制造費用 　196　(0.28×700)

管理費用 　126　(0.28×450)

貸：原材料——W材料 　882

②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。

『正確答案』

借：委托加工物資 　100×0.28=28

貸：原材料——W材料 28

③6月30日對外銷售發出W材料600千克。

『正確答案』

借：其他業務成本 600×0.28=168

貸：原材料——W材料 　168

(7)6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。

『正確答案』W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬元)

W可變現凈值是1000萬元，計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2 (萬元)

借：資產減值損失 　89.2

貸：存貨跌價準備 　89.2

(8)W材料計入資產負債表“存貨”項目的金額=1000(萬元)

第五節　長期股權投資

考點一：長期股權投資的概述

(一)概念

長期股權投資包括企業對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。一般情況下，母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位，說明存在控制情形。

【思考問題】甲公司能控制A公司嗎?

(1)甲公司擁有A公司60%的有表決權股份，A公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股東委派。A公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由過半數以上董事會成員同意方可實施。

【思考問題】C公司是合營企業嗎?

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（責任編輯：xll）

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