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車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國境內“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

1.外商投資企業、外國企業、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。

3.從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

4.有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

【考題·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有(　)。(2009年)

A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業

B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人

C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民

D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業

『正確答案』ABCD

『答案解析』根據規定，車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業、外籍個人。

(二)征稅范圍

依法在公安、交通、農業等車船管理部門登記的車船。包括：

1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業作業車和輪式專用機械車等。

提示：拖拉機、非機動車免征車船稅。

2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。

二、車船稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

(一)車船稅的計稅依據：輛、自重噸位、凈噸位。

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據。

3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

(三)車船稅應納稅額的計算：從量定額

三、車船稅稅收優惠(重點)

(一)非機動車船(不包括非機動駁船)。

(二)拖拉機。

(三)捕撈、養殖漁船。

(四)軍隊、武警專用的車船。

(五)警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

(六)按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶。

(七)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

【考題·多選題】根據車船稅法律制度的規定，下列車船中，免征車船稅的有(　)。(2011年)

A.警用車船

B.養殖漁船

C.載貨汽車

D.載客汽車

『正確答案』AB

『答案解析』下列車船免征車船稅：(1)非機動車船(不包括非機動駁船);(2)拖拉機;(3)捕撈、養殖漁船;(4)軍隊、武警專用的車船;(5)警用車船;(6)按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶;(7)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

四、納稅義務發生時間和地點

1.納稅義務發生時間：為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當月”。

2.納稅地點：車船稅由地方稅務機關負責征收。具體納稅地點由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況確定。

提示：跨省、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。

【例題·計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。

要求：計算張某2008年應繳納車船稅稅額。

『答案解析』

(1)納稅人未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發生時間。

(2)本題已經告訴“到當年12月31日未到車輛管理部門登記”，因此是以車船購置發票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發生時間。應繳納車船稅=480×9÷12=360(元)。

【例題·單選題】某漁業公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當地船舶適用年稅額為每噸3元，該公司當年應繳納的車船稅(　)。

A.285元

B.315元

C.345元

D.600元

『正確答案』A

『答案解析』捕撈、養殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。

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（責任編輯：xll）