本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經濟法基礎沖刺精講講義(7),希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第七節(jié) 車輛購置稅法律制度

一、車輛購置稅的概念

車輛購置稅，是國家對購置應稅車輛的單位和個人，以其購置應稅車輛的計稅價格為計稅依據，按照規(guī)定的稅率計算并一次性征收的一種稅。 2000年10月22日國務院頒布、自2001年1月1日起施行《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》(以下簡稱《車輛購置稅暫行條例》)，2001年3月12日，國家稅務總局、交通部印發(fā)《關于車輛購置稅若干政策及管理問題的通知》，2002年9月11日，國家稅務總局印發(fā)《關于車輛購置稅有關問題的通知》，之后，國家稅務總局等有關部門又陸續(xù)發(fā)布了一些有關車輛購置稅的辦法、文件等，這些構成了我國車輛購置稅法律制度。

二、車輛購置稅的納稅人

車輛購置稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內購置《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的車輛(以下簡稱應稅車輛)的單位和個人。這里所說的購置，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為;單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位;個人，包括個體工商戶以及其他個人。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

三、車輛購置稅的征稅范圍

《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購置稅的征稅范圍包括：

1.汽車。包括各類汽車。

2.摩托車。包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。這里所說的輕便摩托車，是指最高設計時速不大于50公里/小時，發(fā)動機汽缸總排量不大于50立方厘米的兩個或者三個車輪的機動車;二輪摩托車，是指最高設計車速大于50公里/小時，或者發(fā)動機汽缸總排量大于50立方厘米的兩個車輪的機動車;三輪摩托車，是指最高設計車速大于50公里/小時，或者發(fā)動機汽缸總排量大于50立方厘米，空車重量不大于400公斤的三個車輪的機動車。

3.電車。包括無軌電車和有軌電車。這里所說的無軌電車，是指以電能為動力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛;有軌電車，是指以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛。

4.掛車。包括全掛車和半掛車。這里所說的全掛車，是指無動力設備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛;半掛車，是指無動力設備，與牽引車輛共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛。

5.農用運輸車。包括三輪農用運輸車和四輪農用運輸車。這里所說的三輪農用運輸車，是指柴油發(fā)動機，功率不大于7.4千瓦，載重量不大于500公斤，最高車速不大于40公里/小時的三個車輪的機動車;四輪農用運輸車，是指柴油發(fā)動機，功率不大于28千瓦，載重量不大于500公斤，最高車速不大于50公里/小時的四個車輪的機動車。

車輛購置稅征收范圍的調整，由國務院決定并公布。

四、車輛購置稅的計稅依據

車輛購置稅的計稅依據是車輛的計稅價格。根據《車輛購置稅暫行條例》的規(guī)定，車輛購置稅的計稅價格根據不同情況，按照下列規(guī)定確定：

1.納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。這里所說的價外費用，是指銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代收款項、代墊款項和其他各種性質的價外收費.但不包括增值稅稅款。其計算公式為：

計稅價格=(全部價款+價外費用 )/(1+增值稅稅率或征收率)

2.納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：

計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

3.納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照最低計稅價格核定。這里所說的最低計稅價格，是指國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定的不同類型應稅車輛的最低計稅價格。

根據國家稅務總局的規(guī)定，有關車輛的最低計稅價格按如下辦法確定：

1.國產車輛的最低計稅價格，暫按交通部于2000年印發(fā)的《關于核定部分國產車輛和進口車輛計征車輛購置附加費最低征費額的通知》中規(guī)定的最低征費額換算確定。換算公式為：

最低計稅價格=最低征費額÷10%

2.進口車輛的最低計稅價格，暫按國家稅務總局規(guī)定的《進口車輛最低計稅價格目錄》執(zhí)行。

3.對已經繳納車輛購置稅并如理了登記注冊手續(xù)的車輛，其發(fā)動機和底盤發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70%計算。

4.免稅、減稅車車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍，需要依法繳納車輛購置稅的，最低計稅價格按以下公式計算：

最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×(1—已使用年限/規(guī)定使用年限)×100%

其中，規(guī)定使用年限為：國產車輛按10年計算;進口車輛按15年計算。超過規(guī)定使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

5.非貿易渠道進口車輛的最低計稅價格，為同類型新車的最低計稅價格。但非貿易渠道進口的舊車，車輛購置稅計稅價格按照下列公式計算。

計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

納稅人購買自用或者進口的自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。

五、車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算

(一)車輛購置稅的稅率

車輛購置稅的稅率采用固定比例稅率，稅率為10%。

車輛購置稅稅率的調整，由國務院決定并公布。

(二)車輛購置稅應納稅額的計算

車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額，其應納稅額的計算公式為：

應納稅額=計稅價格×稅率

納稅人以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應納稅額。

六、車輛購置稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

(一)車輛購置稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限

納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起60日內申報納稅;進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起60日內申報納稅;自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內申報納稅。

(二)納稅地點

納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報納稅;購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報納稅。

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