第8章 資產減值

歷年考題解析

一、單項選擇題

(2011年)下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是( )。

A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量

B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎

C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量

D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量

【答案】A

【解析】本題主要考核“預計未來現金流量”，企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量，因此選項A是錯誤的，符合題目要求。

二、多項選擇題

1.(2009年)下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素有( )。

A.與所得稅收付有關的現金流量

B.籌資活動產生的現金流入或者流出

C.與預計固定資產改良有關的未來現金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現金流量

【答案】ABCD

【解析】本題考核資產未來現金流量的預計。企業預計資產未來現金流量，應當與資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量，不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等。

2.(2011年)下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有( )。

A.資產組是企業可以認定的最小資產組合

B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式

C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式

D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入

【答案】ABCD

【解析】本題主要考核第8章的“資產組減值測試”知識點。

三、判斷題

(2009年)資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流人為依據。( )

【答案】√

四、綜合題

(2010年)南方公司系生產電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時.對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產減值測試資料如下：

(1)管理總部和甲車問、乙車間有形資產減值測試相關資料。

①管理總部資產由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。

②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨產生現金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內形成的未來現金流量現值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現金流量現值為7800萬元。

④假定進行減值測試時，管理總部資產的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產的賬面價值進行合理分攤。

(2)商譽減值測試相關資料

2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購人北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。

2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。

南方公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：

(1)認定資產組或資產組組合

①將管理總部認定為一個資產組;

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合。

(2)確定可收回金額

①管理總部的可收回金額為1960萬元;

②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。

(3)計量資產減值損失

①管理總部的減值損失金額為50萬元;

②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元;

③乙車間的減值損失金額為120萬元;

④乙車間B設備的減值損失金額為52.5萬元;

⑤乙車間C設備的減值損失金額為52.5萬元;

⑥南方公司個別資產負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元;

⑦南方公司合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額為1000萬元。

要求：

根據上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案單位用萬元表示)

【答案】

(1)資產組或資產組組合的認定

①將管理總部認定為一個資產組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產生現金流量，不能認定為一個資產組。

②將甲、乙車間認定為一個資產組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產線構成完整的產銷單元，能夠單獨產生現金流量，應認定為一個資產組;管理總部、甲、乙車間應作為一個資產組組合。

(2)可收回金額的確定

①正確。

②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額一公允價值4080一處置費用20一4060(萬元)。

(3)資產減值損失的計量

①～⑥均不正確。

①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產組組合應確認的減值損失=資產組組合的賬面價值(2000+1200+2100+2700)-資產組組合的可收回金額7800=200(萬元);

按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產)應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40(2000-1960)萬元。

甲、乙車間組成的資產組分攤減值損失160(200-40)萬元。

②～③，甲車間A設備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬元。乙車間應計提的減值損失為128(160×4800/6000)萬元。因為分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672(2100+2700-128)萬元大于乙車間未來現金流量現值4658萬元，不涉及二次分攤的問題。

④～⑤，乙車間B設備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬元，C設備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬元。

⑥對北方公司長期股權投資減值損失的金額為140萬元，因為對北方公司長期股權投資的可收回金額=4080—20=4060(萬元)。

⑦處理正確。北方公司經過調整后的賬面價值(包括商譽)=(5400+1000/80%)=6650(萬元)，該資產組的可收回金額為5100萬元，共發生減值損失1550萬元，先沖減商譽1250(1000/80%)萬元，合并報表上應該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。

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