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第一節　銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。“售后租回”不應確認為收入

3.相關的經濟利益很可能流入企業。

4.收入的金額能夠可靠地計量。

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

二、一般銷售商品業務收入的處理

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。

通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入;

交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

銷售商品收入在確認時：

借：應收賬款(應收票據、銀行存款)

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

同時要結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

三、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。 該科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。

1. 當發出商品，不能確認收入時：

借：發出商品

貸：庫存商品

2. 盡管發出商品不符合收入確認條件，但若已經開出了增值稅專用發票，則納稅義務已經產生，應確認應交增值稅銷項稅。

借：應收賬款

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

3. 當發出商品，可以確認收入時，在確認收入的同時應該結轉發出商品的成本：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：發出商品

四、商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理

1.商業折扣――是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣――是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。(例：2/10，1/20，N/30)注意：

①企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用。

②在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

相關會計分錄如下：

(1)銷售商品時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)收取貨款時：

①買方在折扣期內付款：

借：銀行存款

財務費用(現金折扣數額)

貸：應收賬款

②若買方未在折扣期內付款：

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.銷售折讓――是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入;如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

五、銷售退回的處理

銷售退回是企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨

(1)銷售退回發生在收入確認之前：轉回發出商品即可，

借：庫存商品

貸：發出商品

(2)如果銷售退回發生在收入確認之后，不管何時銷售一般應沖減退回當月的銷售收入(資產負債表日后事項除外)，同時沖減退回當月的銷售成本;企業發生退回，如按規定允許沖減退回當月銷項稅額的，同時用沖減應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)，若該項銷售退回已經發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

借：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款(應收賬款)

財務費用 (沖減的現金折扣)

借：庫存商品

貸：主營業務成本

六、采用預收款方式銷售商品

預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。

預收款銷售方式下，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

七、采用支付手續費方式委托代銷商品

采用支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據合同或協議約定向受托方計算支付代銷手續費，受托方按照合同或協議規定的價格銷售代銷商品的銷售方式。

在這種銷售方式下，委托方在發出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用;

受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

采用支付手續費方式委托代銷商品雙方的會計分錄如下：

1.委托方：

(1)當發出委托代銷商品時：

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

(2)收到代銷清單時：按代銷清單上注明的商品數量，確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

(3)結轉成本：

借：主營業務成本

貸：委托代銷商品

(4)手續費應計入“銷售費用”：

借：銷售費用

貸：應收賬款

(5)收到貨款：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.受托方：

(1)收到受托代銷商品時,按接收價(合同、協議約定的售價)

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

(2)實際銷售商品時：

借：銀行存款

貸：受托代銷商品(按照售價，一般與委托方確認的價格相符)

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(3)收到增值稅專用發票時：

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(按委托方開具的專用發票注明的稅款)

貸：應付賬款

借：受托代銷商品款

貸：應付賬款

(4)向委托方支付貨款：

借：應付賬款

貸：銀行存款

其他業務收入

八、銷售材料等存貨

1.企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入““其他業務成本”科目核算。

企業銷售原材料等確認其他業務收入時：分錄

借：應收賬款(銀行存款等)

貸：其他業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

結轉出售原材料等的實際成本時：

借：其他業務成本

貸：原材料

2.企業出租固定資產、無形資產、包裝物和商品等收入通過“其他業務收入”核算;出租固定資產的攤銷額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額通過“其他業務成本”核算

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