八、存貨減值

存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

其中，成本是指期末存貨的實際成本，可變現凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

會計分錄：

計提跌價準備時：

借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備

    貸：存貨跌價準備

轉回已提的存貨跌價準備時：

借：存貨跌價準備

    貸：資產減值損失－計提的存貨跌價準備

【例題見教材】2008年12月31日，甲公司×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元，會計處理是：

借：資產減值損失－計提的存貨跌價準備 20000

    貸：存貨跌價準備 20000

假設2009年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格上升，使得該材料的預計可變現凈值為95000元，應轉回的跌價準備20000－（100000－95000）＝15000元

借：存貨跌價準備 15000

    貸：資產減值損失－計提的存貨跌價準備 15000

【07單選題】某企業2007年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為（　）萬元。

A.－10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】乙存貨的可變現凈值＝110－20－2＝88，成本高于可變現凈值，所以要計提跌價準備100－88＝12（萬元）

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