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【經(jīng)典例題2】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的15%提取法定盈余公積。

甲公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2009年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。該批商品的應(yīng)收賬款一直未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2008年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工尚未對(duì)外銷售。

(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10%。

(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

(2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

(3)填列甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

(1)調(diào)整事項(xiàng)有：⑴、⑶、⑷、⑹

(2)①借：以前年度損益調(diào)整 200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：應(yīng)收賬款 234

借：庫存商品 185

貸：以前年度損益調(diào)整 185

借：壞賬準(zhǔn)備 1.17

貸：以前年度損益調(diào)整 1.17

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 4.56[=(200-185-234×5‰)×33%]

貸：以前年度損益調(diào)整 4.56

借：利潤分配――未分配利潤 9.27

貸：以前年度損益調(diào)整 9.27

借：盈余公積 1.3905

貸：利潤分配――未分配利潤 1.3905

③借：以前年度損益調(diào)整 125

貸：壞賬準(zhǔn)備 125

借：遞延所得稅資產(chǎn)41.25(=125×33%)

貸：以前年度損益調(diào)整41.25

借：利潤分配――未分配利潤 83.75

貨：以前年度損益調(diào)整 83.75

借：盈余公積 12.5625

貸：利潤分配――未分配利潤 12.5625

④借：庫存商品 200

貸：累計(jì)折舊 200

⑥借：應(yīng)付股利 210

貸：利潤分配――未分配利潤 210

(3)甲公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：

資產(chǎn)負(fù)債表

2007年12月31日

(4)甲公司2008年利潤表有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整如下：

利潤表

2007年

【經(jīng)典例題3】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家制造企業(yè)，成立于2006年1月1日，自成立之日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤的15%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。

2008年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向甲公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

(1)2007年1月，甲公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于2007年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2006年年報(bào)顯示，甲公司在2006年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2006年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2007年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

(2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(2006年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

(3)2007年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)60萬元，其中研究費(fèi)用為10萬元，開發(fā)費(fèi)用50萬元(按新準(zhǔn)則均符合資本化條件)，該無形資產(chǎn)于7月1日達(dá)到使用狀態(tài)，企業(yè)為此支付了律師費(fèi)用、注冊(cè)費(fèi)用共記10萬元。假定該無形資產(chǎn)沒有殘值，會(huì)計(jì)上采用了5年期攤銷法，會(huì)計(jì)部門將所有的研究開發(fā)費(fèi)用全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理，僅將注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)列入無形資產(chǎn)成本，稅法認(rèn)可此無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。

(4)甲公司于2006年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，甲公司2006年度的利潤總額為3000萬元。

其他有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣;企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

(2)甲公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2008年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2008年3月22日。

(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

(4)預(yù)計(jì)甲公司在未來轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。

要求：

(1)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

(2)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2007年度利潤表的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

(1)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由

①事項(xiàng)1

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確

理由：所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整

②事項(xiàng)2

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確

理由：己記入長期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)應(yīng)自企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次性計(jì)入損益(或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用)

③事項(xiàng)3

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確

理由：開發(fā)新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)用在滿足資本化條件時(shí)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

④事項(xiàng)4

甲公司的會(huì)計(jì)處理按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是正確的

(2)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄

①借：遞延所得稅資產(chǎn)66

貸：以前年度損益調(diào)整66

②借：以前年度損益調(diào)整402

遞延所得稅資產(chǎn)198

貸：長期待攤費(fèi)用600

③借：無形資產(chǎn)50

貸：累計(jì)攤銷5

以前年度損益調(diào)整45

借：以前年度損益調(diào)整14.85(=45×33%)

貸：遞延所得稅負(fù)債　14.85

④調(diào)整未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤259.9725

盈余公積45.8775

貸：以前年度損益調(diào)整305.85

(3)根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額：

甲公司資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目

2007年12月31日 單位：萬元

(4)根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的甲公司2007年利潤表相關(guān)項(xiàng)目金額：

 利潤表

2007年

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