第四章 所有者權益

[基本要求]

(一) 掌握實收資本的核算

(二) 掌握資本公積的來源及核算

(三) 掌握留存收益的核算

(四) 熟悉利潤分配的內容

(五) 熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內容

[考試內容]

所有者權益是企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本 (或股本)、資本公積 (含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分。

第一節 實收資本

一、實收資本的內容

實收資本是企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。

實收資本的構成比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業所有者權益中份額的基礎，也是企業進行利潤或股利分配的主要依據。

我國 《公司法》 規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。企業應當對作為出資的非貨幣財產評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的，從其規定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協議約定，不按規定如期繳足出資額，企業可以依法追究投資者的違約責任。

二、實收資本的核算

除股份有限公司外，其他企業應設置 “實收資本” 科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。

股份有限公司應設置 “股本” 科目核算公司實際發行股票的面值總額。

(一) 接受現金資產投資

企業接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業開戶銀行的金額，借記 “銀行存款” 等科目，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記 “實收資本” 科目，企業實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在

企業注冊資本中所占份額的部分，貸記 “資本公積———資本溢價” 科目。股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記 “銀行存款” 等科目，按每股股票面值和發行股份總額的乘積計算的金額，貸記 “股本” 科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記 “資本公積———股本溢價” 科目。

股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，沖減資本公積 (股本溢價)。

(二) 接受非現金資產投資

企業接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值 (不公允的除外) 作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協議約定的價值 (不公允的除外) 超過投資者在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。

(三) 實收資本 (或股本) 變動

企業按規定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時相同。

企業采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記 “資本公積———資本溢價 (或股本溢價)” 科目，貸記 “實收資本” (或 “股本”) 科目。用盈余公積轉增資本時，借記 “盈余公積” 科目，貸記 “實收資本” (或 “股本”) 科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。

企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記 “股本” 科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記 “庫存股” 科目，按其差額，借記 “資本公積———股本溢價” 科目。股本溢價不足沖減的，應借記 “盈余公積”、“利潤分配———未分配利潤” 科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記 “股本” 科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記 “庫存股”科目，按其差額，貸記 “資本公積———股本溢價” 科目。

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