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2.實收資本(或股本)的減少

企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。

【例題】A公司2009年12月31日股東權(quán)益的股本為20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價)為6 000萬元，盈余公積為5 000萬元，未分配利潤為0萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下

『正確答案』

(1)以每股3元的價格回購本公司股票2000萬股。

借：庫存股 6 000(2 000×3)

貸：銀行存款 　6 000

(2)以每股2元的價格回購本公司股票4000萬股。

借：庫存股 8 000(4 000×2)

貸：銀行存款 　8 000

(3)注銷股票

借：股本 　6 000

資本公積——股本溢價　6 000

盈余公積 　2 000

貸：庫存股 14 000

【例題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入(　)。

A.盈余公積 B.營業(yè)外收入

C.資本公積 D.未分配利潤

『正確答案』C

『答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。

例題 甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

『正確答案』

(1)2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，增發(fā)普通股40 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

借：銀行存款 　200 000(40 000×5)

貸：股本 40 000中華考試網(wǎng)

資本公積——股本溢價 　160 000

(2)2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以資本公積4 000萬元轉(zhuǎn)增股本。

借：資本公積——股本溢價 4 000

貸：股本 4 000

(3)2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

借：庫存股 300

貸：銀行存款 　300

(4)2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。

借：股本 　100

資本公積——股本溢價 　200

貸：庫存股 300

考點二：資本公積

(一)資本公積的來源

資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

1.形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，包括

(1)企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

(2)企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。

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