【例題1】甲公司購入L材料一批，專用發票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發票賬單已經收到，計劃成本為3200000元，已經驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。編制的分錄為：

采購：

借：材料采購 3000000

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510000

    貸：銀行存款 3510000

入庫：

借：原材料 3200000

    貸：材料采購 3200000

結轉差異，差異額＝3000000－3200000＝－200000

借：材料采購 200000

    貸：材料成本差異 200000

（2）發出材料的會計處理。

①先按計劃成本進行結轉：

月末，根據領料單等編制“發料憑證匯總表”，編制下述分錄

借：生產成本——基本生產成本

            ——輔助生產成本

    制造費用

    管理費用

    銷售費用等

    貸：原材料（計劃成本）

②結轉發出材料應負擔的成本差異。上述發出材料的計劃成本應通過材料成本差異的結轉，調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。

公式為：材料成本差異率＝ (月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異)/ (月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本)

發出材料應負擔的材料成本差異＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率

發出材料的實際成本＝發出材料的計劃成本＋發出材料應負擔的材料成本差異

＝發出材料的計劃成本＋發出材料的計劃成本×材料成本差異率

＝發出材料的計劃成本×（1＋材料成本差異率）

結存材料的實際成本＝結存材料的計劃成本＋結存材料應負擔的材料成本差異

會計分錄：

（1）如果是超支差異：其會計分錄如下：

借：生產成本——基本生產成本

            ——輔助生產成本

    制造費用

    管理費用

    銷售費用等

    貸：材料成本差異

（2）如果是節約差異，編制相反的會計分錄

總結：針對“材料成本差異”而言，出庫材料，借記節約；貸記超支。

與材料成本差異相對應的是有關成本費用賬戶

參見教材P32 【例1－50】

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