為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

(1)商業(yè)折扣

商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

(2)現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)(　)。

A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 　B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用 　D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)該確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題】甲公司2010年12月1日向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為2 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。則：

『正確答案』

(1)12月1日

借：應(yīng)收賬款 　2 000×1.17×90%=2 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　2 000×90%=1 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306

(2)12月10日收到該筆銷售的價(jià)款

①按照含增值稅額計(jì)算:

借：銀行存款 2 063.88

財(cái)務(wù)費(fèi)用 (1 800+306)×2%=42.12

貸：應(yīng)收賬款 2 106

②按照不含增值稅額計(jì)算:

借：銀行存款 　2 070

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　1 800×2%=36

貸：應(yīng)收賬款 2 106

(3)12月20日收到該筆銷售的價(jià)款

①按照含增值稅額計(jì)算:

借：銀行存款 2 084.94

財(cái)務(wù)費(fèi)用　(1 800+306)×1%=21.06

貸：應(yīng)收賬款 2 106

②按照不含增值稅額計(jì)算:

借：銀行存款 　2 088

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　1 800×1%=18

貸：應(yīng)收賬款 2 106

(4)12月30日收到該筆銷售的價(jià)款

借：銀行存款 　2 106

貸：應(yīng)收賬款 2 106

【例題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　)元。

A.118 800 　B.137 592

C.138 996 　D.140 400

『正確答案』C

『答案解析』該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

(3)銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn);已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

【例題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。(　)

『正確答案』√

【例題】2010年4月甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800萬元，增值稅稅額為l36萬元，產(chǎn)品成本為600萬元，款項(xiàng)尚未收到。2010年5月乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)2010年4月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款 　936 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　136

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　600

貸：庫存商品 600

(2)2010年5月發(fā)生銷售折讓時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　800×5%=40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8

貸：應(yīng)收賬款 　46.8

(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款 889.2

貸：應(yīng)收賬款 889.2

【拓展】假定2010年4月發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生，2個(gè)月后乙公司承諾近期付款，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

『正確答案』

(1)2010年4月發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品 600

貸：庫存商品 　600

(2)2010年6月乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 　889.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (800-800×5%) 760

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 129.2

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：發(fā)出商品 　600

(3)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 　889.2

貸：應(yīng)收賬款 889.2

【例題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為(　)萬元。

A.15 　B.20

C.35 　D.45

『正確答案』A

『答案解析』商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。

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