四、關稅的計稅依據

我國對進出口貨物征收關稅，主要采取從價計征的辦法，以貨物的完稅價格為計稅依據征收關稅。

(一)進口貨物的完稅價格

1.進口貨物的完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費為基礎審查確定。

貨物成交價格，是指賣方向中國境內銷售該貨物時，買方為進口貨物向賣方實付、應付的價款總額。

下列費用應包括在進口貨物的完稅價格中：

(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。購貨傭金指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用;經紀費指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

(2)由買方負擔的與該貨物視為一體的容器的費用。

(3)由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

(4)與該貨物的生產和向我同境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。

(5)作為賣方向我國境內銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或問接支付的、與該貨物有關的特許權使用費。特許權使用費，是指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是，在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

(6)賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。

下列費用、稅收，如進口時在貨物的價款中列明，不計人該貨物的完稅價格：

(1)廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

(2)進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。

(3)進口關稅及其他國內稅收。

2.特殊進口貨物的完稅價格。對于某些特殊、靈活的貿易方式(如寄售等)下進口的貨物，在進口時沒有成交價格可作依據，為此，《進出口關稅條例》對這些進口貨物制定了確定其完稅價格的方法，主要有：

(1)運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關報明，并在海關規定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費，以及復運進境的運輸費、保險費及其相關費用審查確定完稅價格。

(2)運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關報明，并在海關規定的期限內復運進境的，應以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。

(3)租賃方式進口貨物的完稅價格。租賃方式進境的貨物，以海關審查確定的該貨物租金作為完稅價格;留購的租賃物，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

(4)對于國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽品和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關可以另行確定上述貨物的完稅價格。

(5)加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物完稅價格規定，審定完稅價格。

(6)內銷的進料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品)，以料件進口時的價格估定完稅價格。

(7)內銷的來料加工進口料件或其制成品(包括殘次品、副產品)，以料件申報內銷時的價格估定完稅價格。

(8)出口加工區內的加工企業內銷的制成品(包括殘次品、副產品)，以制成品申報內銷時的價格估定完稅價格。

(9)轉讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅進口的貨物，在轉讓或出售而需補稅時，可按這些貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。

(10)以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。

(二)出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。

五、關稅應納稅額的計算

(一)從價稅計算方法

從價稅，是以進(出)口貨物的完稅價格為計稅依據的一種關稅計征方法。我國對進口商品基本上都實行從價稅。從1997年7月1171起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅。從價稅應納關稅稅額的計算公式為：

關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量 × 單位完稅價格 × 適用稅率

(二)從價稅計算方法

從量稅，是指以進(出)口貨物的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據的一種關稅計征方法。目前，我國對原油、部分雞產品、啤酒、膠卷進口分別以重量、容量、面積計征從量稅。從量稅應納關稅稅額的計算公式為：

關稅應納稅額=應稅進(出)口貨物數量× 關稅單位稅額

(三)復合稅計算方法

復合稅，是指對某種進(出)口貨物同時使用從價和從量計征的一種關稅計征方法。目前，我國對錄像機、放像機、數字照相機和攝錄一體機實行復合稅。

(四)滑準稅計算方法

滑準稅，是指關稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實行滑準稅率的進口貨物應納關稅稅額的計算方法與從價稅的計算方法相同。目前我國對新聞紙實行滑準稅。

關稅應納稅額=應稅進(出)口的貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

六、關稅的征收管理

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，由進出口貨物的納稅人向貨物進(出)境地海關申報，海關根據《海關進出口稅則》對進(出)口貨物進行歸類，并依據其完稅價格和適用稅率計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發稅款繳款書;納稅人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

海關征收關稅、滯納金等，應當按人民幣計征。進(出)口貨物的成交價格以及有關費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準匯率折合為人民幣計算完稅價格;以基準匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關規定套算為人民幣計算完稅價格。

納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

海關對納稅人申報的價格有懷疑的，應當將懷疑的理由書面告知納稅人，要求其在規定的期限內書面作出說明、提供有關資料。納稅人在規定的期限內未作說明、未提供有關資料的，或者海關仍有理由懷疑申報價格的真實性和準確性的，海關可以不接受納稅人申報的的價格，并依據有關規定估定完稅價格。

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（責任編輯：xll）

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