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例題 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

考點四：政府補(bǔ)助收入

(一)政府補(bǔ)助的概念

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

1.政府補(bǔ)助具有以下特征：

(1)政府補(bǔ)助是無償?shù)模蚱髽I(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要償還。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。

(2)政府補(bǔ)助通常附有條件，主要包括政策條件和使用條件。

(3)政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入

政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補(bǔ)助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助的范疇。

【思考問題】科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金對少數(shù)起點高、具有較廣創(chuàng)新內(nèi)涵、較高創(chuàng)新水平并有后續(xù)創(chuàng)新潛力、預(yù)計投產(chǎn)后具有較大市場需求、有望形成新興產(chǎn)業(yè)的項目，可以采用資本金投入方式，這里的“資本金投入”就不屬于政府補(bǔ)助的范疇。

【思考問題】政府代農(nóng)民交付供貨企業(yè)的農(nóng)機(jī)具購買資金，屬于供貨企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，不屬于政府補(bǔ)助。

2.政府補(bǔ)助的主要形式

(1)財政撥款，是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。

(2)財政貼息。

(3)稅收返還，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。實務(wù)中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還。

除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

(二)與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的會計核算

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點

1.遞延收益分配的起點

起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

2.遞延收益分配的終點

終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。

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