第三章　固定資產

本章易錯易混問題解答

【易錯易混一】固定資產初始計量時，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，如何確定固定資產的初始成本?

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號一借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內按期攤銷計入當期損益。

【易錯易混二】確定固定資產成本時，如何考慮預計棄置費用?

棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、

國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置費用和所承擔的恢復環境義務等。企業應當根據《企業會計準則第13號一或有事項》的規定，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業會計準則第27號一石油天然氣開采》及其應用指南的規定處理。

一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

棄置費用會計核算時，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。在該固定資產的使用壽命內，按實際利率法計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

【易錯易混三】固定資產計提折舊時應注意哪些問題?

一要注意計提折舊的范圍，按現行準則規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產;(2)按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地;(3)處于更新改造過程中的固定資產。未使用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節性停用也要計提折舊。

二要注意在計提固定資產折舊時應考慮固定資產減值準備。

例如，某企業于2011年12月20日取得一臺不需安裝的設備，其原價為103萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為3萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日該設備可收回金額為63萬元，假定預計使用年限和凈殘值均未發生變化。則在計算2013年應計提的折舊額時就應考慮固定資產減值準備因素。該設備2012年應提折舊20萬元[(103-3)÷5]，2012年12月31日其賬面凈值為83萬元(103—20)，由于其可收回金額為63萬元，因此應計提減值準備20萬元，計提減值準備后固定資產的賬面價值為63萬元，因此該設備2013年應計提折舊15萬元[(63-3)÷4]。

三要注意折舊期間跨年度時年折舊額的確定。例如，某企業于2012年10月2日購入一臺不需安裝的設備，其原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算折舊，要求計算該設備2013年應計提的折舊額。

第一折舊年度(2012年11月至2013年10月)應計提的折舊額=20000×2/5=8000(元)。第二折舊年度(2013年11月至2014年10月)應計提的折舊額=(20000—8000)×2/5=4800(元)。

該設備2013年應計提的折舊額=8000×10/12+4800×2/12=7466.67(元)。

【易錯易混四】如何對與固定資產有關的后續支出進行計量?

與固定資產有關的后續支出，符合準則規定中固定資產的確認條件的，應當計入網定資產成本;不符合準則規定中固定資產的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。企業更換固定資產的某一部件，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

例如，企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度末企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的賬面原價為400萬元。固定資產進行更新改造后的入賬價值=該項固定資產進行更新改造前的賬面價值+發生的資本化后續支出一該項固定資產被更換部件的賬面價值=(1000-1000÷10×4)+500-(400-400÷10×4)=860(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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