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(7)2010年1月31日，甲公司將其作為長期投資持有的誠遠股份有限公司5萬股票，以每股12元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1萬元，取得價款59萬元，款項已由銀行收妥。

借：銀行存款 59(5×12—1)

長期股權(quán)投資減值準備　4.35(8.7/2)

貸：長期股權(quán)投資 49.35(98.7/2)

投資收益 14

七、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

例如：投資企業(yè)支付900萬元，取得受資企業(yè)30%的股權(quán)，投資當日受資企業(yè)所有者權(quán)益為3 000萬元，當期受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，資本公積增加400萬元。

投資企業(yè)在投資日的處理時按照900萬元確認長期股權(quán)投資;受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認投資收益;受資企業(yè)資本公積增加400萬元，投資企業(yè)按照持股比例享有的份額，調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，同時增加資本公積——其他資本公積。

接上例，受資企業(yè)分配現(xiàn)金股利500萬元，投資企業(yè)按照享有的股利，調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值150萬元(500×30%)。

權(quán)益法的核算特點是隨著被投資單位的所有者權(quán)益的增減變動，投資單位根據(jù)應(yīng)享有的份額同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。因此當被投資方實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損時，投資方要調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

【例題6·計算題】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為2元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)3 000萬元。

(2)2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。甲公司按照持股比例確認投資收益300萬元。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100萬元。

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

(5)2009年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了400萬元。

(6)2009年12月31日，東方股份有限公司投資的可收回金額為1 300萬元。

(7)2010 年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票，每股出售價為3元，支付相關(guān)稅費10萬元，款項已收回。

要求：逐筆確認相應(yīng)會計分錄。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為2元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)3 000萬元。

借：長期股權(quán)投資——成本 1 050

貸：銀行存款 1 050

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

假設(shè)本例中長期股權(quán)投資的初始投資成本為800萬元，則其小于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900萬元(3000×30%)的差額100萬元，調(diào)增長期股權(quán)投資的入賬價值，同時確認為營業(yè)外收入。

(2)2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　300

貸：投資收益 　300

被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目;被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以本科目的賬面價值減記至零為限。

(3)2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100萬元。

借：應(yīng)收股利 　100

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　100

(4)2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 　100

貸：應(yīng)收股利 　100

(提示：宣告分配股票股利時，投資方不進行賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。)

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（責任編輯：中大編輯）

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