14. 將財政資金或者其他公款私存私放的行為及其法律責(zé)任

將財政資金或者其他公款私存私放的行為，是指未將資金收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動納入法定賬目進(jìn)行記載和核算，致使資金的運(yùn)行完全脫離財務(wù)的統(tǒng)一核算和職能部門監(jiān)管，具體包括以下十類：

(1) 將各項(xiàng)收入全部或部分截留在法定賬目外，在賬外核算、使用;

(2) 私設(shè)賬外賬;

(3) 以虛列支出、重復(fù)列支等方式將財政資金等公款違規(guī)轉(zhuǎn)出私存、私放;

(4) 將代收的財政收入私自截留，私存、私放;

(5) 騙取財政資金等公款轉(zhuǎn)入擅自設(shè)立的賬目，私存、私放;

(6) 利用假發(fā)票或者私自購買發(fā)票等手段套取現(xiàn)金，私存、私放;

(7) 企業(yè)和個人與機(jī)關(guān)相互勾結(jié)，套取現(xiàn)金，私存、私放;

(8) 篡改會計賬目，將資金轉(zhuǎn)移出法定賬目，私存、私放;

(9) 將財政資金或者其他公款以定期存單的形式私存、私放;

(10) 企業(yè)和個人在國內(nèi)外投資收益不入賬，轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)。

上述十類違法行為的法律責(zé)任分別為：① 單位和個人有上述違反財務(wù)管理規(guī)定，私存私放財政資金或其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3 000元以上5萬元以下罰款。② 對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2 000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。

(四) 財政執(zhí)法主體

1. 財政執(zhí)法主體的概念

財政執(zhí)法主體，是指依法擁有財政執(zhí)法權(quán)力、承擔(dān)財政執(zhí)法職責(zé)的組織。財政執(zhí)法主體只能是組織，即有關(guān)財政執(zhí)法機(jī)關(guān)，不是個人。財政執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作人員履行財政執(zhí)法職責(zé)時，是職務(wù)行為，不是以個人名義。

2. 財政執(zhí)法主體的種類

根據(jù)《條例》的規(guī)定，財政執(zhí)法主體包括以下三類：

(1) 縣級以上人民政府財政部門及審計機(jī)關(guān);

(2) 省級以上人民政府財政部門的派出機(jī)構(gòu)，審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu);

(3) 監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。

(五) 財政執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任

1. 財政執(zhí)法權(quán)限的依據(jù)

(1) 財政部門、審計機(jī)關(guān)根據(jù)《憲法》和《預(yù)算法》、《稅收征收管理法》、《會計法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的財政執(zhí)法權(quán)限。

(2) 財政部門、審計機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)根據(jù)上述有關(guān)法律及其實(shí)施條例、其他配套規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的權(quán)限。

(3) 監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)《行政監(jiān)察法》、《行政監(jiān)察法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，享有相應(yīng)的財政執(zhí)法權(quán)限。

2. 財政執(zhí)法權(quán)限

(1) 調(diào)查、檢查權(quán)。財政執(zhí)法主體依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時，執(zhí)法對象應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，提供必要的工作條件。經(jīng)法定程序，可以查詢被調(diào)查、檢查單位銀行存款。在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)法定程序，可以先行登記保存證據(jù)。

(2) 處理、處分、處罰權(quán)。主要包括：① 責(zé)令停止違法行為。對被調(diào)查、檢查單位或者個人正在進(jìn)行的財政違法行為，財政執(zhí)法主體有權(quán)責(zé)令停止。② 停撥財政款項(xiàng)。拒不執(zhí)行的，財政部門可以依程序暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng);已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用。審計機(jī)關(guān)可以通知財政部門或者其他有關(guān)主管部門暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用，財政部門和其他有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)將結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)。③ 違法行為公告權(quán)。財政執(zhí)法主體可以公告單位和個人的財政違法行為及處理、處罰、處分決定。④ 榮譽(yù)稱號撤銷權(quán)。對存在財政違法行為的單位和個人，弄虛作假騙取榮譽(yù)稱號及其他有關(guān)獎勵的，應(yīng)當(dāng)撤銷其榮譽(yù)稱號并收回有關(guān)獎勵。

3. 財政執(zhí)法權(quán)限的協(xié)調(diào)

根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，財政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)配合協(xié)調(diào)：(1) 不得重復(fù)檢查和調(diào)查。(2) 對于不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送;受移送機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時處理，并將結(jié)果書面告知移送機(jī)關(guān)。(3) 財政部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)共同立案查處的財政違法違紀(jì)案件，應(yīng)當(dāng)由兩個單位組成聯(lián)合調(diào)查組，按照各自的職權(quán)開展調(diào)查。

4. 財政執(zhí)法主體的法律責(zé)任

根據(jù)有關(guān)法律和《條例》的規(guī)定，財政部門、審計機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。執(zhí)法主體違反規(guī)定，給被檢查人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

(六) 財政執(zhí)法程序

1. 財政執(zhí)法程序的概念

財政執(zhí)法程序，是指財政執(zhí)法主體進(jìn)行調(diào)查、檢查和對違法行為進(jìn)行處理、處分和處罰過程中，依法應(yīng)當(dāng)遵循的步驟、方式、方法等行為規(guī)范。財政執(zhí)法程序制度包括財政部門、審計機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的財政執(zhí)法程序。財政執(zhí)法，應(yīng)當(dāng)遵循合法、客觀、公正、公開的原則，《條例》和《財政檢查工作辦法》(財政部令第32號)及其他法律、法規(guī)和規(guī)章，對財政檢查的步驟、方法等程序作了詳細(xì)規(guī)定。限于篇幅，下面主要介紹財政部門的財政執(zhí)法程序。

2. 財政檢查程序

(1) 財政檢查準(zhǔn)備程序。包括：① 制訂財政檢查計劃和方案。② 依照權(quán)限和回避等規(guī)定組成檢查組。③ 按照規(guī)定的時限、程序和方式送達(dá)財政檢查通知書。

(2) 財政檢查實(shí)施程序。包括：① 按照規(guī)定的方法實(shí)施財政檢查。比如，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向被檢查人出示證件。詢問應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。經(jīng)財政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況。實(shí)施財政檢查時，檢查人員在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以依據(jù)《財政部門證據(jù)先行登記保存辦法》進(jìn)行證據(jù)先行登記保存。② 財政檢查報告。檢查組應(yīng)于檢查結(jié)束10個工作日內(nèi)，向財政部門提交書面財政檢查報告;特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長但最長不得超過30日。③ 財政檢查復(fù)核。

(3) 財政處理處罰程序。① 檢查組提出處理處罰意見。② 財政部門對檢查組提交的財政檢查報告和復(fù)核意見進(jìn)行審定后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況作出不同處理：第一，對未發(fā)現(xiàn)有財政違法行為的被檢查人作出檢查結(jié)論;第二，對有財政違法行為的被檢查人依法作出行政處理、處罰決定;第三，對不屬于部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送。③ 復(fù)核和補(bǔ)充調(diào)查。財政檢查報告與復(fù)核意見存在重大分歧的，財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)成檢查組進(jìn)一步核實(shí)、補(bǔ)正有關(guān)情況或者材料;必要時，應(yīng)當(dāng)另行派出檢查組，重新實(shí)施財政檢查。④ 決定之前的告知、陳述與聽證。財政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查;當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財政部門應(yīng)當(dāng)采納。當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。⑤ 制作和送達(dá)處理處罰決定書。行政處理、處罰決定書自送達(dá)之日起生效。⑥ 公告及立卷歸檔。被檢查人有財政違法行為時，財政部門可以公告其財政違法行為及行政處理、處罰、處分決定。財政檢查工作結(jié)束后，財政檢查工作相關(guān)材料應(yīng)及時立卷歸檔。

(4) 財政檢查救濟(jì)程序。當(dāng)事人對行政處理、處罰不服的，依照《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》的規(guī)定申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

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