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(四)固定資產的后續支出

固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

①固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本(資本化)，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產的確認條件的，在發生時直接計入當期損益。

②固定資產的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等(費用化)。企業發生的大修理費用，有確鑿證據表明，符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本(資本化)。

在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當費用化，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(五)固定資產的處置

固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

具體包括以下幾個環節：

1、固定資產轉入清理

借：固定資產清理 (按該項固定資產的賬面價值)

累計折舊 (按已計提的累計折舊)

固定資產減值準備(按已計提的減值準備)

貸：固定資產 (按其賬面原價)

2、發生的清理費用等

借：固定資產清理 (按清理過程中應支付的相關稅費)

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業稅(處置不動產)

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款(或原材料等)

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4、保險賠償等的處理

借：其他應收款

貸：固定資產清理

5、清理凈損益的處理

①如為借方余額，屬于凈損失：

借：營業外支出

貸：固定資產清理

②如為貸方余額，屬于凈收益：

借：固定資產清理

貸：營業外收入

【例題14·單選題】某企業對賬面原價為110萬元，累計折舊為70萬元的某一項固定資產(不動產)進行清理。清理時發生清理費用5萬元，清理收入100萬元(按5%的營業稅率交納營業稅，其他稅費略)。該固定資產的清理凈收入為( )萬元。

A. 50 B. 35

C. 41 D. 45

【答案】A

【解析】該固定資產的清理凈收入=100-(110-70)-5-100×5%=50(萬元)

【例題15·多選題】下列各項中，會對處置固定資產損益有影響的因素有( )。

A.累計折舊 B.營業稅

C.增值稅 D.清理凈收入

【答案】ABD

【例題16·多選題】“固定資產清理”賬戶的借方登記的項目有( )。

A.轉入清理的固定資產的凈值

B.變價收入

C.結轉的清理凈收益

D.結轉的清理凈損失

【答案】AC

【解析】轉入清理的固定資產的凈值在“固定資產清理”賬戶的借方核算;固定資產變

價收入在“固定資產清理”賬戶貸方核算;結轉的清理凈收益在“固定資產清理”賬戶的借方核算;結轉的清理凈損失在“固定資產清理”賬戶的貸方核算。

【例題17·判斷題】企業發生毀損的固定資產的凈損失，應計入營業外支出。( )(2007年)

【答案】正確

【例題18·單選題】某企業轉讓一臺舊設備，取得價款56萬元，發生清理費用2萬元。該設備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為( )萬元。(2009年)

A.4 B.6 C.54 D.56

【答案】A

【解析】出售該設備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產清理凈收益，應該計入營業外收入科目。

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（責任編輯：中大編輯）