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專題七 無形資產(chǎn)

一、本專題主要內(nèi)容

(一)無形資產(chǎn)的取得

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

研發(fā)支出

研究階段

開發(fā)階段

計入當(dāng)期損益

符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本

不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益

(二)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

使用壽命有限的無形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法

殘值一般視為零，但可能有殘值

攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等

可能計提減值準(zhǔn)備

不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備

(三)無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

(四)無形資產(chǎn)減值

企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

二、專題舉例

【例題1·計算題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

(1)2011年1月，該項研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。2011年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。

(2)該項專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。

(3)2011年12月1日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 8萬元，款項已存入銀行。

要求：

(1)編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。

(2)編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。

(3)編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。

(4)計算甲上市公司2011年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。

(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。

(會計分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。

[答案]

(1)

借：研發(fā)支出—資本化支出 150

—費用化支出 130

貸：銀行存款 280

(2)

借：管理費用 130

貸：研發(fā)支出—費用化支出 130

(3)

借：無形資產(chǎn) 150

貸：研發(fā)支出—資本化支出 150

(4)

2011年7月專利權(quán)攤銷金額=150÷5÷12=2.5(萬元)

借：管理費用 2.5

貸：累計攤銷 2.5

(5)

借：銀行存款 160

累計攤銷 12.5

貸：無形資產(chǎn) 150

應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅 8

營業(yè)外收入 14.5

【例題2·計算題】長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2009年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用年限為60年。

(2)2009年6月，長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。

(3)2009年8月，上述專利技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

(4)2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

(5)2010年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2010年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。

(6)2012年5月，長江公司研發(fā)的專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：

(1)編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

(2)編制土地使用權(quán)2009年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

(3)編制長江公司2009年研制開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。

(4)計算長江公司研制開發(fā)的專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額(假定沒有計提減值準(zhǔn)備)。

(5)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

(6)編制長江公司該項專利技術(shù)2012年5月予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

借：無形資產(chǎn) 2400

貸：銀行存款 2400

(2)

2009年該土地使用權(quán)每年攤銷額=2400÷60=40(萬元)

借：管理費用 40

貸：累計攤銷 40

2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=2400-40=2360(萬元)。

(3)

借：研發(fā)支出—費用化支出 600

貸：銀行存款 600

借：管理費用 600

貸：研發(fā)支出—費用化支出 600

借：研發(fā)支出—資本化支出 2400

貸：原材料 1300

銀行存款 100

應(yīng)付職工薪酬 800

累計折舊 200

借：無形資產(chǎn) 2400

貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400

(4)

該專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。

(5)

通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。

2011年廠房計提的折舊額=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55×3/12

=750+225=975(萬元)。

(6)

專利權(quán)2012年攤銷=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利權(quán)報廢時累計攤銷額=540+80=620(萬元)。

借：營業(yè)外支出 1780

累計攤銷 620

貸：無形資產(chǎn) 2400

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